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Le fait que les frais d'une première formation professionnelle ou de premières études universitaires constituant en même temps une formation initiale ne puissent pas être déduits en tant que frais professionnels n'est pas contraire à la Loi fondamentale. C'est ce qu'a décidé la Cour constitutionnelle fédérale (Bundesverfassungsgericht) dans une décision publiée le 10/01/2020.
Contexte :
Selon la loi, les dépenses engagées pour une première formation professionnelle ou pour de premières études universitaires constituant en même temps une formation initiale ne sont pas déductibles en tant que frais professionnels. Elles ne diminuent le revenu imposable qu'à titre de dépenses spéciales (Sonderausgaben), au cours de l'année où elles sont engagées. Le plafond actuel de la déduction au titre des dépenses spéciales pour les frais de formation initiale s'élève à 6 000 EUR.
En revanche, les dépenses afférentes à des formations supplémentaires et aux formations initiales effectuées dans le cadre d'un contrat de travail peuvent, comme les autres dépenses engagées pour acquérir, garantir et conserver des revenus, être déduites en tant que frais professionnels, dans la mesure où elles présentent un lien professionnel.
La déduction au titre des frais professionnels ne suppose toutefois pas que le contribuable perçoive déjà des revenus à l'heure actuelle. Il est nécessaire que les dépenses présentent un lien de causalité suffisamment concret et objectivement vérifiable avec des revenus ultérieurs.
Faits :
Les requérants des six procédures initiales demandaient chacun la reconnaissance des frais de leurs premières études universitaires ou de leur formation de pilote en tant que frais professionnels. La 6ᵉ chambre de la Cour fédérale des finances (Bundesfinanzhof) estimait que l'interdiction de déduction applicable aux premières études et à la première formation contrevenait au principe général d'égalité. La formation professionnelle ou des études universitaires constituent en règle générale une condition nécessaire pour percevoir ultérieurement des revenus, soutenait la plus haute juridiction allemande en matière fiscale. Les dépenses engagées pour la formation initiale présentaient donc également un lien professionnel et constituaient ainsi des frais professionnels anticipés. En outre, selon le BFH, il n'existait aucun motif objectif justifiant l'inégalité de traitement entre les premières études et les secondes études ou la formation effectuée dans le cadre d'un contrat de travail.
La Cour fédérale des finances avait par conséquent suspendu ces procédures et soumis la question à la Cour constitutionnelle fédérale pour décision préjudicielle. Il s'agissait de savoir si la disposition applicable de la loi relative à l'impôt sur le revenu (EStG) est compatible avec la Loi fondamentale, dans la mesure où elle prévoit que les dépenses du contribuable engagées pour sa première formation professionnelle ou pour de premières études universitaires constituant en même temps une formation initiale ne sont pas des frais professionnels, lorsque cette formation professionnelle ou ces premières études n'ont pas lieu dans le cadre d'un contrat de travail et qu'aucune autre disposition de droit fiscal ne permet de réduire l'assiette de l'impôt sur le revenu au titre des dépenses concernées par l'interdiction de déduction.
Décision :
Les juges de la Cour constitutionnelle fédérale considèrent que la disposition est compatible avec la Loi fondamentale.
Certes, la disposition entraîne une inégalité de traitement entre les dépenses du contribuable pour sa première formation professionnelle ou ses premières études universitaires constituant en même temps une formation initiale (frais de formation initiale) et les dépenses engagées pour acquérir, garantir et conserver des revenus, parmi lesquelles peuvent également figurer les dépenses afférentes à des secondes formations ou à des formations ultérieures, ainsi que les dépenses afférentes à une première formation professionnelle ou à de premières études universitaires effectuées dans le cadre d'un contrat de travail.
Toutefois, dès lors que des motifs convaincants justifient le rattachement des dépenses de formation initiale aux dépenses spéciales, l'inégalité de traitement est justifiée.
Selon le législateur, la première formation professionnelle relève des conditions fondamentales de la conduite de la vie, car elle constitue une mesure de prévoyance pour l'existence personnelle et sert à l'acquisition d'une position autonome et stable dans la vie. Pour cette raison, ces frais sont principalement rattachés aux frais de la conduite de la vie. Cette appréciation du législateur n'est pas critiquable. La formation initiale ou les premières études universitaires entreprises immédiatement après l'obtention du diplôme scolaire ne transmettent pas seulement des connaissances professionnelles, mais marquent la personne dans un sens plus large, en lui offrant des possibilités d'exploiter des dons et des aptitudes qui ne sont pas nécessairement nécessaires à une future profession.
La qualification des dépenses correspondantes comme étant motivées par la conduite générale de la vie privée correspond au fait qu'une formation initiale relève encore de l'obligation alimentaire des parents. Ceux-ci doivent – dans la mesure de leurs possibilités – une formation professionnelle qui correspond le mieux aux dons et aptitudes, à la volonté d'apprentissage et aux inclinations dignes d'attention de l'enfant.
Les formations initiales qui, comme la formation de pilote, présentent un lien de causalité concret avec une activité professionnelle exercée ultérieurement créent également, pour la première fois, les conditions d'une conduite autonome de la vie et transmettent des compétences qui influencent de manière générale la conduite de la vie des personnes en formation. Il existe ainsi une motivation privée concomitante, de sorte que le législateur peut considérer qu'il s'agit de dépenses à motivation mixte, dans lesquelles les éléments de motivation privée et professionnelle sont indissociables ; leur rattachement aux dépenses spéciales s'effectue dès lors de manière systématique.
Le fait que la déduction au titre des dépenses spéciales pour les frais de formation initiale soit actuellement limitée à 6 000 EUR ne contrevient pas non plus au principe d'exonération fiscale du minimum vital.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les frais de la première formation professionnelle sont-ils déductibles en tant que frais professionnels ?
Non. Les dépenses pour une première formation professionnelle ou des premières études constituant également une formation initiale ne sont pas déductibles en tant que frais professionnels. Elles ne peuvent être déduites qu’en tant que charges exceptionnelles (Sonderausgaben), dans la limite d’un plafond actuellement fixé à 6 000 EUR par an.
Quand les frais de formation sont-ils déductibles en tant que frais professionnels ?
La déduction en tant que frais professionnels est possible pour les dépenses d'une deuxième formation ou d'une formation ultérieure, ainsi que pour une formation initiale effectuée dans le cadre d'un contrat de travail. La condition est l'existence d'un lien de causalité suffisamment concret et objectivement vérifiable avec des revenus futurs. Il n'est pas nécessaire que des revenus soient déjà perçus actuellement.
L'interdiction de déduction des frais de première formation est-elle conforme à la Constitution ?
Oui. La Cour constitutionnelle fédérale (Bundesverfassungsgericht) a jugé, par décision du 10.01.2020, que cette règle est compatible avec la Loi fondamentale. Il existe certes une inégalité de traitement par rapport aux formations secondaires, mais celle-ci est justifiée par des motifs objectifs.
Pourquoi le législateur classe-t-il les frais de formation initiale parmi les dépenses spéciales (Sonderausgaben) ?
La première formation professionnelle est considérée comme une condition fondamentale du mode de vie et de la prévoyance pour l'existence personnelle. Elle ne transmet pas seulement des connaissances professionnelles, mais façonne la personne dans son ensemble et relève généralement encore de l'obligation alimentaire des parents. Pour cette raison, elle est qualifiée de dépense à caractère mixte (privé et professionnel).
Quel est le montant de la déduction des frais de première formation au titre des dépenses spéciales ?
Le plafond de la déduction au titre des dépenses spéciales (Sonderausgaben) s'élève actuellement à 6 000 EUR par an. Selon la Cour constitutionnelle fédérale (Bundesverfassungsgericht), ce plafonnement ne contrevient pas au principe d'exonération fiscale du minimum vital. Les montants non utilisés ne peuvent pas être reportés sur les années suivantes.