Premier lieu d'activité dans le cadre d'études à distance

Constitue également un premier lieu d'activité un établissement de formation fréquenté en dehors d'une relation de travail aux fins d'études à temps plein ou d'une mesure de formation à temps plein (§ 9 Abs. 4 S. 8 EStG). Se pose toutefois la question de savoir si, dans le cas d'études à distance, l'université à distance peut être considérée de la même manière comme premier lieu d'activité. En particulier lorsque les études ne sont pas suivies à temps plein.

Administration fiscale : position sur les études à temps plein

Selon une circulaire du BMF de 2020, des études à temps plein sont caractérisées lorsque les études servent à préparer l'exercice d'une profession et que, parallèlement, aucune activité n'est exercée ou une activité d'une durée moyenne ne dépassant pas 20 heures par semaine. Par ailleurs, un emploi de faible importance au sens du Code social allemand est également admis.

Tribunal des finances de Basse-Saxe : litige relatif à des études à distance à temps partiel

Au cours de l'année litigieuse, le requérant suivait des études à distance à temps partiel. Il n'exerçait par ailleurs aucune activité rémunérée parallèlement à ses études. Dans sa déclaration fiscale, le requérant a fait valoir l'intégralité des frais de déplacement vers le site de l'établissement de formation. Selon lui, l'université à distance ne constituait pas son premier lieu d'activité, de sorte que les frais de déplacement pouvaient être pris en compte dans leur totalité. L'administration fiscale a toutefois contesté ce point de vue et a réduit les frais de déplacement au forfait kilométrique. Le requérant a alors formé un recours contre la décision de l'administration fiscale, faisant valoir qu'il suivait ses études depuis son domicile et qu'il ne se rendait à l'université à distance que pour les examens écrits et les groupes de travail avec d'autres étudiants. Selon ses indications, il ne s'agissait donc pas d'études à temps plein.

Décision du Tribunal des finances de Basse-Saxe

Le Tribunal des finances de Basse-Saxe a jugé qu'en l'espèce, l'université à distance ne constituait pas le premier lieu d'activité du contribuable. Le motif retenu est que l'application du forfait kilométrique selon le § 9 Abs. 4 S. 8 EStG suppose des études à temps plein ou une mesure de formation à temps plein. Or, des études à temps plein ou une mesure de formation à temps plein supposent une charge de travail de 40 heures par semaine. Cette condition n'était pas remplie en l'espèce, le requérant ne suivant à l'université à distance qu'un cursus à temps partiel. Selon la description de l'université à distance elle-même, celui-ci représente une charge hebdomadaire de 20 heures. En outre, selon la définition du BFH, il y a mesure de formation à temps plein ou études à temps plein lorsque le contribuable doit s'y consacrer pleinement. En l'espèce, le cursus à temps partiel était précisément conçu pour que le requérant n'ait pas à s'y consacrer pleinement. En conséquence, le Tribunal des finances de Basse-Saxe a jugé que les frais de déplacement du requérant n'étaient pas limités au forfait kilométrique. Une procédure de révision relative à ce litige est toutefois actuellement pendante devant le BFH, de sorte que la décision définitive reste à attendre.