Retenue fiscale dans le bâtiment et attestations d'exonération pour prestations de construction

La loi visant à endiguer les activités illégales dans le secteur du bâtiment (par exemple le travail dissimulé) a instauré une retenue à la source destinée à garantir les créances fiscales sur les prestations de construction. Nous présentons ci-après les principes de cette retenue ainsi que les points à observer.

Qui est tenu de procéder à la retenue ?

La retenue fiscale sur les prestations de construction (Bauabzugssteuer) doit être acquittée tant par les personnes morales de droit public que par les entreprises au sens du § 2 UStG, lorsqu'une prestation de construction leur a été fournie sur le territoire national. La retenue ne s'applique toutefois que si la prestation est exécutée dans le cadre de l'entreprise. Relèvent d'une entreprise au sens du UStG toutes les activités d'un contribuable exercées à titre commercial ou indépendant. Cela inclut également celles qui ne donnent pas lieu au versement de TVA (petits entrepreneurs au sens du § 19 UStG) ou qui ne réalisent que des opérations exonérées (§ 4 UStG).

Quelles prestations sont concernées par la retenue ?

Conformément au § 48 Abs. 1 EStG, toutes les prestations servant à la construction, à la remise en état, à l'entretien, à la modification et à la démolition d'ouvrages relèvent de cette retenue. Il convient également de noter que les prestations accessoires qui, en elles-mêmes, ne constituent pas des prestations de construction mais peuvent leur être subordonnées, sont aussi soumises à la retenue. En effet, le principe applicable veut que la prestation accessoire suive toujours le sort de la prestation principale. La notion d'ouvrage doit être entendue largement, de sorte que toutes les installations reliées au sol (par exemple les tunnels, etc.) sont concernées. Ne relèvent pas des prestations de construction au sens du § 48 Abs. 1 EStG les prestations purement de planification (ingénieurs en structure, architectes, etc.), les travaux de maintenance sur des ouvrages ou parties d'ouvrages, ainsi que les travaux de nettoyage, dans la mesure où ils ne peuvent être subordonnés à une prestation de construction.

Seuils – retenue et attestation d'exonération

Le destinataire de la prestation (donneur d'ordre) peut renoncer à la retenue lorsque la contrepartie versée au prestataire (preneur d'ordre) ne dépasse pas 5 000 EUR au cours de l'année civile en cours. Si le destinataire de la prestation réalise exclusivement des opérations exonérées de TVA dans le cadre de la location et de l'affermage (§ 4 Nr. 12 UStG), le seuil est porté à 15 000 EUR par année civile. En cas de dépassement des seuils précités, la retenue peut néanmoins être évitée si le prestataire présente une attestation d'exonération en cours de validité. À défaut, le versement de la retenue peut souvent être également évité en reportant le paiement du destinataire à l'année civile suivante. Cela peut permettre de respecter les seuils.

Montant de la retenue

Le destinataire de la prestation doit retenir 15 % de la contrepartie et la reverser à l'administration fiscale. La contrepartie correspond à la fois à la rémunération de la prestation exécutée et à la TVA s'y rapportant.

Imputation du montant retenu

La retenue fiscale acquittée par le destinataire de la prestation est imputée chez le prestataire sur l'impôt à payer. L'imputation s'effectue selon l'ordre suivant :

1. La retenue est d'abord déduite de l'impôt sur les salaires (Lohnsteuer) à payer.
2. Elle est ensuite imputée sur les acomptes d'impôt sur le revenu et d'impôt sur les sociétés.
3. Enfin, elle peut être imputée sur le solde d'impôt sur le revenu ou d'impôt sur les sociétés à payer.

Si un solde subsiste qui ne peut pas être compensé conformément au § 226 AO, celui-ci est remboursé au prestataire.

Attestation d'exonération expirée

En principe, une attestation d'exonération délivrée par l'administration fiscale expire 3 ans après sa date d'émission. Pour éviter tout désagrément, l'entrepreneur devrait agir dès quelques mois avant l'expiration de cette attestation et demander une nouvelle attestation auprès du Finanzamt compétent. Si l'entrepreneur néglige cette démarche et que l'attestation d'exonération est déjà expirée, il convient néanmoins de demander sans délai une nouvelle attestation auprès du Finanzamt. Par ailleurs, il conviendrait d'accorder un report aux paiements (contreparties) échus dans l'intervalle, jusqu'à la délivrance de la nouvelle attestation. En effet, ce n'est qu'à compter de la présentation d'une attestation d'exonération valide qu'il est possible de renoncer à la retenue.

Conseil pratique : vérifier la validité de l'attestation d'exonération

Pour vérifier la validité de l'attestation d'exonération, le destinataire de la prestation peut effectuer cette vérification par voie électronique auprès du Bundeszentralamt für Steuern ou contacter le Finanzamt du prestataire pour obtenir confirmation de l'existence d'une attestation d'exonération en cours de validité.

Absence de retenue par le destinataire de la prestation Si le montant de la retenue dû n'est pas prélevé et reversé par le destinataire de la prestation, une majoration pour retard peut être fixée. Celle-ci s'élève à 0,25 % de la retenue à acquitter par mois de retard, avec un minimum de 10 EUR. En cas de retard prolongé, des majorations pour défaut de paiement peuvent également être prélevées par le Finanzamt compétent. Il convient de noter d'une manière générale que la retenue fiscale dans le bâtiment doit être reversée au plus tard le 10 du mois suivant celui au cours duquel la contrepartie a été versée.