Los gastos de previsión son deducibles como gastos extraordinarios; excepcionalmente, también cuando los ingresos del trabajo por cuenta ajena están exentos de tributación en virtud de un convenio para evitar la doble imposición (CDI). Ahora se añaden más excepciones.
Antecedentes
En principio, no es posible deducir los gastos de previsión como gastos extraordinarios cuando están vinculados a ingresos exentos de tributación.
No obstante, por razones de Derecho de la Unión se establece una excepción cuando:
- los gastos de previsión están vinculados a ingresos obtenidos en la UE, en el EEE o en Suiza «por una actividad por cuenta ajena», es decir, en el marco de una relación laboral,
- esos ingresos están exentos de tributación en Alemania en virtud de un convenio para evitar la doble imposición (CDI) y
- el Estado de empleo no admite ningún tipo de consideración fiscal de los gastos de previsión.
Qué cambia
Mediante una modificación, la regla de excepción se aplicará más allá de los rendimientos del trabajo, por ejemplo, también a los ingresos por pensiones o a los ingresos procedentes de una actividad profesional independiente.
Entrada en vigor
Se aplica a todos los casos abiertos.
Regularización anual del impuesto sobre la renta del trabajo (Lohnsteuer-Jahresausgleich) con ingresos extranjeros
En el caso de ingresos extranjeros, en el futuro queda excluida la regularización anual del impuesto sobre la renta del trabajo.
Qué cambia
Se excluye la regularización anual del impuesto sobre la renta del trabajo cuando se perciben ingresos extranjeros sobre los que no se haya retenido impuesto sobre la renta del trabajo en Alemania. Además, mediante un complemento legal, se pretende evitar que situaciones que se materialicen fuera de la relación laboral concreta conduzcan a la exclusión de la regularización anual.
La regularización anual por parte del empleador queda también excluida cuando, en el año de regularización, en el marco de la cuota a tanto alzado de previsión, se hayan tenido en cuenta deducciones distintas en relación con el seguro de dependencia para el trabajador. Con ello se pretende evitar, en los casos correspondientes, una determinación incorrecta del impuesto anual.
Entrada en vigor
Se aplica con efecto retroactivo desde el 1.1.2024.
Se amplía la sujeción fiscal limitada
En el futuro, más rendimientos quedarán sujetos a la obligación tributaria limitada.
Qué cambia
En la obligación tributaria limitada del impuesto sobre la renta, también se considerarán «ingresos nacionales» en el futuro los rendimientos del trabajo por cuenta ajena cuando se abonen por periodos de exención laboral en relación con la finalización de la relación laboral.
Esto se aplica cuando, sin dicha exención, el trabajo se habría desarrollado en Alemania. De este modo, quedan sujetos a tributación los ingresos de trabajadores que no residen en Alemania ni tienen allí su lugar de estancia habitual.
En tales casos, Alemania tiene derecho a gravar estos ingresos, ya que, sin la exención, el trabajo se habría desempeñado en Alemania durante ese periodo.
Entrada en vigor
Se aplica a partir del día siguiente a su publicación.
Regla de la quinta parte (Fünftelungsregelung) en el impuesto sobre la renta del trabajo
La regla de la quinta parte ya no puede aplicarse en el marco de la retención del impuesto sobre la renta del trabajo.
Qué cambia
Actualmente, la reducción de la tarifa aplicable a determinados salarios (indemnizaciones, retribuciones por actividades de varios años), la denominada regla de la quinta parte, puede tenerse en cuenta ya en el cálculo del impuesto sobre la renta del trabajo.
Dado que este procedimiento resulta complejo para los empleadores, se suprime. Los trabajadores podrán seguir solicitando la reducción de la tarifa en el procedimiento de liquidación.
Entrada en vigor
Se aplica por primera vez a la retención del impuesto sobre la renta del trabajo de 2025.
Subida del salario mínimo: los minijobbers podrán ganar más a partir de 2025
Debido al aumento del salario mínimo legal a 12,82 EUR por hora, los minijobbers podrán ganar más a partir del 1.1.2025.
Qué cambia
El límite mensual de ingresos sube en el nuevo año de 538 EUR a 556 EUR. Este límite se ajusta periódicamente al salario mínimo.
Con el nuevo límite, en 2025 será posible una jornada de aproximadamente 43 horas mensuales. Si el salario por hora supera el salario mínimo, el tiempo de trabajo admisible se reduce proporcionalmente.
Entrada en vigor
Se aplica a partir del 1.1.2025.
Seguro de desempleo: la cotización sube para ingresos más altos
Previsiblemente, la cotización al seguro de desempleo del 2,6 % no se incrementará en 2025. No obstante, la carga aumenta para los ingresos más altos.
El tipo de cotización del seguro de desempleo es actualmente del 2,6 %. Previsiblemente, así se mantendrá también en 2025.
Sin embargo, a partir del 1.1.2025 se modifica la base de cotización máxima (Beitragsbemessungsgrenze, BBG) en el seguro de pensiones y de desempleo. Debido a la equiparación progresiva de las magnitudes de cálculo durante los últimos años, a partir del 1.1.2025 existirá una única BBG uniforme para los ámbitos jurídicos Este y Oeste.
El aumento de la base de cotización máxima conlleva una mayor carga financiera para empleadores y trabajadores con ingresos más altos.
2025
2024
BBG (uniforme a nivel federal) 8.050 EUR — Tipo de cotización del seguro de desempleo 2,6 %
BBG/Oeste 7.550 EUR — BBG/Este 7.450 EUR — Tipo de cotización del seguro de desempleo 2,6 %
Cuota patronal 2025
Cuota patronal 2024
8.050 EUR x 1,3 % = 104,65 EUR
7.550 EUR/Oeste x 1,3 % = 98,15 EUR — 7.450 EUR/Este x 1,3 % = 96,85 EUR
Valores de la seguridad social: estas son las bases de cotización máximas para 2025
Ya se conocen los valores previstos de la seguridad social para el próximo año.
Antecedentes
Mediante el reglamento se adaptan periódicamente las magnitudes de cálculo determinantes de la seguridad social a la evolución de los ingresos del año anterior. Los valores se fijan, como cada año, mediante reglamento sobre la base de disposiciones legales claras. A partir del 1.1.2025, las bases de cotización máximas y la magnitud de referencia se aplicarán de manera uniforme en los nuevos y antiguos estados federados.
Base de cotización máxima 2025: seguro de enfermedad
La base de cotización máxima (BBG) prevista en el seguro obligatorio de enfermedad (GKV) se situará en 2025 en 5.512,50 EUR mensuales (66.150 EUR anuales). Los mismos valores rigen para el seguro social de dependencia.
Límite anual de ingresos del trabajo 2025 (límite de obligación de aseguramiento)
El límite anual general de ingresos del trabajo (JAEG), relevante en el Derecho del aseguramiento, se situará en 2025 en 73.800 EUR.
Para los trabajadores que el 31.12.2002
- estaban exentos del aseguramiento obligatorio por superar el JAEG del año 2002 (40.500 euros) y
- estaban asegurados en un seguro privado de enfermedad sustitutivo,
se aplica el JAEG especial. Este será de 66.150 euros a partir del 1.1.2025.
Base de cotización máxima del seguro de pensiones 2025
La BBG del seguro general de pensiones y del seguro de desempleo se fijará en 8.050 EUR mensuales, es decir, 96.600 EUR anuales. En el seguro de pensiones de minería se situará en 118.800 EUR anuales o 9.900 EUR mensuales.
A partir del 1.1.2025 desaparecerá la distinción entre los ámbitos jurídicos «Este» y «Oeste». A partir de entonces se aplicarán magnitudes de cálculo uniformes en toda la República Federal. Así, la BBG mensual del seguro de pensiones a partir del próximo año será de 8.050 EUR en todo el territorio nacional.
Magnitud de referencia 2025
La magnitud de referencia es una «magnitud de referencia» uniforme para todo el ámbito de la seguridad social. Es dinámica y se adapta el 1.1. de cada año mediante reglamento a la evolución general de los salarios. La magnitud de referencia mensual será, a partir de 2025, de 3.745 EUR mensuales o 44.940 EUR anuales.
Aportación patronal al seguro de enfermedad 2025
Para los trabajadores asegurados voluntariamente en el seguro de enfermedad, la cuota máxima del trabajador sin recargo adicional (7,3 %) al seguro de enfermedad con derecho a subsidio por enfermedad asciende a 402,41 EUR. Los empleadores deben abonar una aportación máxima de 402,41 EUR (7,3 %). En el caso de los asegurados voluntariamente debe tenerse en cuenta la mitad del recargo adicional individual; en los asegurados privadamente, la mitad del recargo adicional medio.
Salario medio provisional del seguro de pensiones
El salario medio provisional para 2025 asciende a 50.493 EUR.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Cuándo son deducibles los gastos de previsión como gastos extraordinarios (Sonderausgaben) pese a la existencia de rentas extranjeras exentas?
Los gastos de previsión pueden deducirse excepcionalmente cuando los ingresos correspondientes se obtienen en la UE, en el EEE o en Suiza, están exentos en Alemania conforme a un convenio de doble imposición y el Estado de empleo no admite ninguna consideración fiscal de dichos gastos. La novedad es que esta excepción ya no se aplica solo a rentas del trabajo por cuenta ajena, sino también a rentas de pensiones o a ingresos de actividades profesionales independientes. La regulación se aplica a todos los casos aún abiertos.
¿Puede aplicarse aún en 2025 la regla de la quinta parte (Fünftelungsregelung) en la retención del impuesto sobre el salario?
No. A partir de la retención del impuesto sobre el salario de 2025, el empleador ya no puede aplicar la regla de la quinta parte a indemnizaciones o remuneraciones por actividades plurianuales en el procedimiento de retención, ya que se consideraba demasiado complejo para los empleadores. No obstante, los trabajadores pueden seguir solicitando esta reducción tarifaria en el marco de la declaración del impuesto sobre la renta.
¿Cuál es el límite de ingresos para minijobs a partir de 2025?
Debido al aumento del salario mínimo legal a 12,82 EUR por hora, el límite mensual de ingresos para los minijobbers se incrementa desde el 1.1.2025 de 538 EUR a 556 EUR. Esto permite una jornada de aproximadamente 43 horas mensuales; con un salario por hora superior, el tiempo de trabajo admisible se reduce proporcionalmente.
¿Cuáles son los límites de cotización a la seguridad social en 2025?
Desde el 1.1.2025 se aplican valores unitarios a nivel federal. El límite de cotización (BBG) en el seguro de pensiones y de desempleo es de 8.050 EUR mensuales (96.600 EUR anuales), y en el seguro minero de pensiones, de 9.900 EUR mensuales. En el seguro legal de enfermedad y de dependencia, la BBG asciende a 5.512,50 EUR mensuales (66.150 EUR anuales), y el límite general de ingresos anuales se sitúa en 73.800 EUR.
¿Cuándo queda excluida la regularización anual del impuesto sobre la renta del trabajo (Lohnsteuer-Jahresausgleich) por parte del empleador a partir de 2024?
Con efecto retroactivo desde el 1.1.2024, la regularización anual del Lohnsteuer queda excluida cuando se perciben ingresos extranjeros sobre los que no se haya retenido Lohnsteuer en Alemania. Además, la regularización está excluida si, en el año de compensación, se han considerado para el trabajador distintas deducciones al seguro de dependencia (Pflegeversicherung) en el marco de la Vorsorgepauschale, con el fin de evitar una cuota anual de Lohnsteuer incorrecta.
¿Qué rendimientos se incluyen con la ampliación de la obligación tributaria limitada?
En el futuro, también se considerarán rendimientos nacionales los procedentes del trabajo por cuenta ajena obtenidos durante periodos de exención laboral relacionados con la finalización de la relación laboral, siempre que sin dicha exención la actividad se hubiera ejercido en Alemania. De este modo, quedan sujetos a tributación los pagos a trabajadores que no residan ni tengan su domicilio habitual en Alemania. La norma se aplica a partir del día siguiente a su publicación.