Según la nueva regulación del derecho de gastos de viaje aplicable a partir del período impositivo 2014, también se considera primer centro de actividad un centro de formación al que se acude fuera de una relación laboral o de servicio con el fin de cursar estudios a tiempo completo o una medida formativa equivalente a tiempo completo. Conforme a una sentencia del BFH de 14.05.2020, esto rige también cuando el centro de formación únicamente se visita en el marco de una medida formativa de corta duración.
Desde entonces, los aprendices y estudiantes que acuden de forma permanente a un centro de formación quedan equiparados fiscalmente, a diferencia de la situación jurídica anterior, a un trabajador que acude de forma permanente a un primer centro de actividad. En estos casos, los aprendices y estudiantes solo pueden deducir los gastos por los desplazamientos al centro de formación mediante la tarifa kilométrica por distancia (Entfernungspauschale) y ya no por su importe real como gastos deducibles (Werbungskosten). Asimismo, la deducción de los gastos de alojamiento y de las dietas adicionales por manutención ya no procede según los principios de los viajes de servicio, sino únicamente cuando en el lugar del curso se mantiene una doble residencia motivada por la medida formativa.
El demandante, que no se encontraba en una relación laboral, asistió a un curso de técnico en soldadura a tiempo completo de cuatro meses de duración. En relación con ello, dedujo, entre otros, los gastos de un alojamiento en el lugar del curso así como dietas adicionales por manutención correspondientes a 3 meses como gastos deducibles (Werbungskosten) conforme a los principios de los viajes de servicio. Negaba la equiparación con un trabajador debido a la breve duración del curso.
El BFH no compartió esta postura, al igual que tampoco lo habían hecho previamente la oficina tributaria (Finanzamt) ni el tribunal fiscal (Finanzgericht).
La duración de una medida formativa a tiempo completo resulta irrelevante para calificar a un centro de formación como primer centro de actividad conforme al nuevo § 9 (4) frase 8 EStG. La ley no exige una duración mínima de la medida formativa. Es necesario, pero también suficiente, que el centro de formación sea visitado con motivo de la medida formativa —por regla general ya de por sí limitada en el tiempo— no solo de manera ocasional, sino con cierta continuidad, es decir, de forma sostenida y permanente. El aprendiz y el estudiante quedan equiparados a un trabajador con contrato de duración determinada.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Una institución educativa se considera primer centro de actividad también en cursos cortos a tiempo completo?
Sí. Según la sentencia del BFH de 14.05.2020, la duración de una medida formativa a tiempo completo es irrelevante para su calificación como primer centro de actividad. El § 9 Abs. 4 Satz 8 EStG no exige una duración mínima. Basta con que la institución educativa sea frecuentada de forma continuada y no solo ocasional durante la medida limitada en el tiempo.
¿Qué consecuencias fiscales tiene la calificación del centro de formación como primer centro de actividad?
Los aprendices y estudiantes se equiparan a un trabajador con primer centro de actividad. Por ello, los gastos de desplazamiento al centro de formación solo pueden deducirse como Werbungskosten mediante la tarifa kilométrica (Entfernungspauschale) y no por su importe real. Queda excluida la deducción de gastos adicionales de alojamiento y manutención conforme a las reglas de los viajes de servicio.
¿Cuándo siguen siendo deducibles los gastos de alojamiento y manutención en una medida de formación a tiempo completo?
La deducción solo procede si, debido a la medida de formación, se mantiene una doble residencia en el lugar del curso o de los estudios. La aplicación de los principios de viaje de servicio queda excluida, ya que el centro de formación se considera el primer centro de actividad.
¿Qué base legal regula el tratamiento de los centros de formación como primer centro de actividad?
La norma aplicable es el § 9 Abs. 4 Satz 8 EStG en la redacción de la reforma del régimen de gastos de viaje vigente desde el periodo impositivo 2014. Según dicha disposición, un centro de formación al que se acude fuera de una relación laboral con el fin de cursar estudios a tiempo completo o una medida formativa a tiempo completo se considera primer centro de actividad.
¿Cómo se clasifican fiscalmente los aprendices y estudiantes a tiempo completo?
Se equiparan a un trabajador con contrato temporal con primer centro de actividad. Por ello, a sus gastos de desplazamiento, alojamiento y manutención se les aplican las mismas restricciones que a los trabajadores que prestan servicios de forma permanente en un primer centro de actividad.