Sentencia del BFH: operación privada de enajenación en el contexto del divorcio

Caso controvertido: venta de la cuota de copropiedad tras la separación

Los cónyuges, hoy divorciados, adquirieron en 2008 una vivienda unifamiliar por mitades indivisas. La habitaron junto con su hijo hasta la salida del demandante en 2015. En el marco del divorcio, el demandante vendió en 2017 su cuota de copropiedad a su exmujer, obteniendo una ganancia por enajenación. En contra de la opinión del demandante, la oficina tributaria competente sometió dicha ganancia, en la declaración del impuesto sobre la renta, a los rendimientos diversos conforme al § 22 Nr. 2 S. 1 EStG en relación con el § 23 EStG. El demandante alegaba, por el contrario, que había utilizado el inmueble para fines residenciales propios y que, por tanto, estaba exento de tributación según el § 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 S. 3 EStG.

Sentencia del BFH (sentencia de 14 de febrero de 2023, IX R 11/21): no se trata de un inmueble de uso propio

El BFH confirma la posición de la oficina tributaria: no existe uso propio de la vivienda unifamiliar por parte del demandante, por lo que la ganancia por enajenación está sujeta a tributación. El BFH señaló además que la operación de venta es, en principio, imponible conforme al § 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG, dado que el período entre adquisición (2008) y enajenación (2017) de la cuota de copropiedad es inferior a 10 años. El uso para fines residenciales propios alegado por el demandante prevé una exención fiscal para ganancias por venta de inmuebles dentro del plazo de 10 años cuando estos hayan sido utilizados exclusivamente para fines residenciales propios entre la adquisición/finalización y la enajenación, o cuando hayan sido utilizados únicamente para fines residenciales propios en el año de la enajenación y en los dos años naturales anteriores. Dado que el demandante, ya desde 2015, es decir, dos años antes de la venta de su cuota de copropiedad, no residía en la vivienda de la excónyuge, queda excluido un uso para fines residenciales propios por su parte. No obstante, el obligado tributario también puede beneficiarse de la exención por uso para fines residenciales propios cuando pone la vivienda a disposición de su hijo en cumplimiento de su obligación de manutención. Sin embargo, esta facilidad no se aplica en el caso controvertido, ya que, junto al hijo, la vivienda también está habitada por la excónyuge (tercero ajeno).

Indicaciones fiscales: operación de enajenación en el contexto del divorcio

En consecuencia, en el marco de un divorcio, la venta de un inmueble, de una cuota en un inmueble común, etc., debe planificarse cuidadosamente desde el punto de vista fiscal. Si la enajenación, como en el caso controvertido expuesto, se sitúa poco antes del vencimiento del plazo de 10 años, podría ser conveniente posponer temporalmente la operación más allá de dicho plazo para evitar la tributación. Asimismo, puede lograrse una enajenación libre de impuestos dentro del plazo de 10 años si la venta se realiza inmediatamente antes o en el momento de la salida del cónyuge correspondiente, ya que en ese caso el cónyuge que se marcha estaría utilizando el inmueble común para fines residenciales propios hasta el momento de la enajenación. Si la convivencia ya no fuera posible, también puede obtenerse una enajenación libre de impuestos dentro del plazo de 10 años efectuándola aún durante el matrimonio. De este modo, aunque el obligado tributario ya no utilice directamente la antigua vivienda común para fines residenciales propios, al cumplir con la obligación de manutención del hijo existe un uso indirecto para fines residenciales propios, por lo que sería aplicable la exención fiscal del § 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 S. 3 EStG. La cónyuge no resultaría perjudicial para la exención en este caso, ya que aún no se ha producido la separación y, por tanto, no se la considera tercera ajena.