Con frecuencia surge la pregunta de si los gastos de la propia formación profesional son deducibles como Werbungskosten (gastos relacionados con los ingresos) o como Sonderausgaben (gastos extraordinarios). A continuación lo aclaramos.
Fundamentos: deducibilidad de los gastos de formación
En el caso de los gastos por medidas de formación con fines profesionales, el Derecho tributario alemán distingue entre los gastos de formación y perfeccionamiento, en principio plenamente deducibles como Werbungskosten, y los gastos por la formación inicial (Erstausbildung), deducibles solo de forma limitada como Sonderausgaben hasta un importe máximo de 6.000 EUR. La Administración tributaria entiende por formación inicial el primer aprendizaje, la primera formación profesional o el primer estudio universitario destinado a adquirir los conocimientos necesarios para la actividad profesional posterior. Una formación inicial debe además cumplir el requisito de tener una duración mínima de 12 meses y concluir con un examen final. Si ya se ha completado una formación de este tipo (p. ej., una formación profesional escolar o un grado/Bachelor) con una duración mínima de 12 meses, los gastos de formación derivados de una formación posterior (p. ej., un máster) o de otra formación o estudio pueden calificarse como Werbungskosten. Sin embargo, una interrupción o un cambio de carrera sin haber obtenido previamente un título no constituye una primera carrera universitaria concluida. Como excepción debe señalarse el caso en que el contribuyente realice una formación o estudio en el marco de una relación laboral (formación de electricista o estudio dual) y perciba por ello un salario. En ese caso, los gastos de formación pueden calificarse como Werbungskosten ya durante una formación inicial o primer estudio, dado que guardan una relación directa con los rendimientos del trabajo por cuenta ajena (§ 19 EStG).
La razón por la que resulta ventajoso calificar los gastos de formación como Werbungskosten es que los Sonderausgaben solo son, en principio, deducibles cuando el contribuyente obtiene ingresos. En cambio, los Werbungskosten pueden deducirse también cuando los ingresos son reducidos o inexistentes, siempre que guarden relación con la profesión que se ejercerá posteriormente. Además, calificar los gastos de formación como Werbungskosten puede permitir un traslado de pérdidas (Verlustvortrag) si los gastos de la formación superan los ingresos del año natural. Cuando más adelante, en la vida profesional, se obtengan ingresos más elevados, estos traslados de pérdidas podrán compensarse. Asimismo, para la deducción de los gastos de formación como Sonderausgaben conforme al § 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG existe un límite máximo de 6.000 EUR por año natural.
Gastos deducibles
En principio, en la declaración del impuesto sobre la renta pueden computarse los siguientes gastos por medidas de formación con fines profesionales:
- Intereses pagados por préstamos de formación (p. ej., BAföG)
- Tasas de matrícula y cuotas semestrales, entre otras
- Gastos por material de trabajo (p. ej., ordenador, escritorio, silla de escritorio, etc.)
- Gastos de desplazamiento al centro de formación o a la universidad
- Gastos de candidatura para una plaza de estudios, semestre en el extranjero, etc.
- Gastos de mudanza
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Cuándo son deducibles los gastos de formación como Werbungskosten (gastos relacionados con la obtención de ingresos)?
Los gastos de formación son deducibles como Werbungskosten cuando ya existe una primera formación concluida (de al menos 12 meses de duración con examen final) y se trata de una formación posterior, como un máster tras el grado. También en el caso de una formación en el marco de una relación laboral (p. ej., estudios duales o aprendizaje remunerado) los gastos son deducibles como Werbungskosten ya durante la primera formación, dado que existe una conexión directa con los ingresos por trabajo dependiente.
¿Hasta qué importe son deducibles como gastos extraordinarios (Sonderausgaben) los costes de la formación inicial?
Los costes de una formación inicial solo pueden deducirse como Sonderausgaben conforme al § 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG hasta un importe máximo de 6.000 EUR por año natural. Además, la deducción solo es posible si el contribuyente obtiene ingresos en el mismo año.
¿Por qué la deducción como gastos profesionales (Werbungskosten) es más ventajosa que la deducción como gastos especiales (Sonderausgaben)?
Los Werbungskosten pueden deducirse incluso sin ingresos o con ingresos reducidos, siempre que exista relación con la futura actividad profesional. Si los Werbungskosten superan los ingresos, es posible un traslado de pérdidas (Verlustvortrag) que podrá compensarse con ingresos más elevados en ejercicios posteriores. Los Sonderausgaben, en cambio, se pierden si no hay ingresos y están limitados a 6.000 EUR anuales.
¿Qué requisitos debe cumplir una formación inicial desde el punto de vista fiscal?
Una formación inicial (Erstausbildung) en sentido fiscal debe durar al menos 12 meses y concluir con un examen final. Una mera interrupción o un cambio de carrera sin haber finalizado previamente los estudios no se considera una primera formación concluida y, por tanto, no permite que las medidas formativas posteriores se computen como gastos deducibles (Werbungskosten).
¿Qué gastos pueden deducirse como gastos de formación en la declaración de la renta?
Son deducibles, en particular, los intereses de préstamos educativos (p. ej., BAföG), las tasas académicas y de matrícula, los materiales de trabajo como ordenador, escritorio y silla de oficina, los gastos de desplazamiento al centro de formación o universidad, los gastos de solicitud (por ejemplo, para una plaza de estudios o un semestre en el extranjero), así como los gastos de mudanza relacionados con la formación.