Les charges de prévoyance sont déductibles à titre de dépenses spéciales – exceptionnellement aussi lorsque les revenus d'une activité salariée sont exonérés en vertu d'une convention contre la double imposition (CDI). De nouvelles exceptions s'ajoutent désormais.
Contexte
En principe, la déduction des charges de prévoyance au titre des dépenses spéciales n'est pas possible lorsque celles-ci se rapportent à des revenus exonérés.
Une exception est toutefois prévue pour des raisons de droit de l'Union, dans la mesure où
- les charges de prévoyance se rapportent à des revenus perçus dans l'UE, dans l'EEE ou en Suisse « tirés d'une activité salariée », c'est-à-dire d'un rapport d'emploi,
- ces revenus sont exonérés en Allemagne en vertu d'une convention contre la double imposition (CDI) et
- l'État d'emploi n'autorise aucune prise en compte fiscale des charges de prévoyance.
Ce qui change
Grâce à une modification, le régime d'exception s'applique au-delà des revenus salariaux, par exemple aussi aux revenus de pension ou aux revenus tirés d'une activité libérale.
Entrée en vigueur
Cela s'applique à tous les cas non clos.
Régularisation annuelle de l'impôt sur les salaires en cas de revenus étrangers
En cas de revenus étrangers, la régularisation annuelle de l'impôt sur les salaires sera désormais exclue.
Ce qui change
La régularisation annuelle de l'impôt sur les salaires en cas de perception de revenus étrangers sur lesquels aucun impôt allemand sur les salaires n'a été retenu sera exclue. En outre, un complément législatif vise à empêcher que des faits réalisés en dehors du rapport de service concret entraînent l'exclusion de la régularisation annuelle.
Une régularisation annuelle de l'impôt sur les salaires par l'employeur est également exclue lorsque, pour le salarié, différents abattements ont été pris en compte au cours de l'année de régularisation dans le cadre du forfait de prévoyance en lien avec l'assurance dépendance. Cette mesure vise à éviter, dans les cas concernés, un calcul erroné de l'impôt annuel sur les salaires.
Entrée en vigueur
S'applique rétroactivement à compter du 1.1.2024.
Élargissement de l'assujettissement limité
Davantage de revenus relèveront à l'avenir de l'assujettissement limité.
Ce qui change
Sont désormais considérés comme « revenus de source allemande » dans le cadre de l'assujettissement limité à l'impôt sur le revenu les revenus d'une activité salariée lorsqu'ils sont versés pour des périodes de dispense de travail liées à la cessation de la relation de travail.
Cela vaut dès lors que, sans la dispense, le travail aurait été exécuté en Allemagne. Les revenus de salariés qui ne résident pas en Allemagne et n'y séjournent pas habituellement deviennent ainsi imposables.
L'Allemagne dispose en pareils cas du droit d'imposer ces revenus, parce que, sans la dispense, l'activité aurait eu lieu en Allemagne pendant cette période.
Entrée en vigueur
S'applique à compter du jour suivant la publication.
Étalement par cinquièmes dans le cadre de l'impôt sur les salaires
La règle de l'étalement par cinquièmes ne pourra plus être appliquée dans le cadre de la retenue à la source.
Ce qui change
Actuellement, l'allègement tarifaire pour certains salaires (indemnités, rémunérations pour activités pluriannuelles), appelé règle des cinquièmes, peut déjà être pris en compte lors du calcul de l'impôt sur les salaires.
Comme cette procédure est complexe pour les employeurs, elle est supprimée. Les salariés pourront toutefois continuer à faire valoir l'allègement tarifaire dans le cadre de la procédure de liquidation.
Entrée en vigueur
S'applique pour la première fois à la retenue à la source 2025.
Hausse du salaire minimum : les mini-jobbers pourront gagner davantage à partir de 2025
En raison de la hausse du salaire minimum légal à 12,82 EUR de l'heure, les mini-jobbers pourront gagner davantage à compter du 1.1.2025.
Ce qui change
Le plafond mensuel de rémunération passe l'année prochaine de 538 EUR à 556 EUR. Ce plafond est régulièrement ajusté au salaire minimum.
Avec le nouveau plafond, un temps de travail d'environ 43 heures par mois sera possible en 2025. Toutefois, si le salaire horaire dépasse le salaire minimum, le temps de travail autorisé diminue en conséquence.
Entrée en vigueur
S'applique à compter du 1.1.2025
Assurance chômage : la cotisation augmente pour les revenus élevés
Le taux de cotisation à l'assurance chômage de 2,6 % ne devrait vraisemblablement pas être relevé en 2025. La charge pour les revenus élevés s'accroît néanmoins.
Le taux de cotisation à l'assurance chômage s'élève actuellement à 2,6 %. Il devrait vraisemblablement rester inchangé en 2025.
Au 1.1.2025, le plafond de cotisation (Beitragsbemessungsgrenze, BBG) dans l'assurance retraite et l'assurance chômage est toutefois modifié. Grâce à l'harmonisation progressive des paramètres au cours des dernières années, il n'existera plus, à compter du 1.1.2025, qu'un BBG unique pour les anciens et les nouveaux Länder.
Le relèvement du plafond de cotisation entraîne une charge financière accrue pour les employeurs et les salariés disposant de revenus élevés.
2025
2024
BBG (unique au niveau fédéral) 8 050 EUR – Taux ALV 2,6 %
BBG/Ouest 7 550 EUR – BBG/Est 7 450 EUR – Taux ALV 2,6 %
Part employeur 2025
Part employeur 2024
8 050 EUR x 1,3 % = 104,65 EUR
7 550 EUR/Ouest x 1,3 % = 98,15 EUR – 7 450 EUR/Est x 1,3 % = 96,85 EUR
Paramètres de la sécurité sociale : montant des plafonds de cotisation pour 2025
Les paramètres prévisionnels de la sécurité sociale pour l'année à venir sont fixés.
Contexte
Le règlement adapte, comme chaque année, les paramètres déterminants de la sécurité sociale à l'évolution des revenus de l'année précédente. Ces valeurs sont – comme chaque année – fixées par voie réglementaire sur la base de dispositions légales claires. À compter du 1.1.2025, les plafonds de cotisation et la valeur de référence s'appliquent de manière uniforme dans les nouveaux et les anciens Länder.
Plafond de cotisation 2025 : assurance maladie
Le plafond de cotisation (BBG) prévisionnel dans l'assurance maladie légale (GKV) devrait s'élever en 2025 à 5 512,50 EUR par mois (66 150 EUR par an). Les mêmes valeurs s'appliquent à l'assurance dépendance sociale.
Plafond annuel de rémunération 2025 (seuil d'affiliation obligatoire)
Le plafond annuel général de rémunération (JAEG), pertinent en droit des assurances, devrait s'élever à 73 800 EUR en 2025.
Pour les salariés qui, au 31.12.2002,
- étaient exemptés de l'affiliation obligatoire en raison du dépassement de la JAEG de 2002 (40 500 EUR) et
- étaient affiliés à une assurance maladie privée dans le cadre d'une assurance maladie substitutive,
s'applique la JAEG particulière. Celle-ci devrait s'élever à 66 150 EUR à compter du 1.1.2025.
Plafond de cotisation de l'assurance retraite 2025
Le BBG dans l'assurance retraite générale et l'assurance chômage devrait être fixé à 8 050 EUR par mois, soit 96 600 EUR par an. Dans l'assurance retraite des mineurs, il devrait s'élever à 118 800 EUR par an, soit 9 900 EUR par mois.
À compter du 1.1.2025, la distinction entre « Est » et « Ouest » disparaîtra. Des paramètres uniformes s'appliqueront alors à l'ensemble de la République fédérale. Le BBG mensuel de l'assurance retraite s'élèvera ainsi, à compter de l'année prochaine, à 8 050 EUR au niveau fédéral.
Valeur de référence 2025
La valeur de référence est une « grandeur de référence » uniforme pour l'ensemble du domaine de la sécurité sociale. Elle est dynamique et est ajustée au 1.1. de chaque année, par voie réglementaire, à l'évolution générale des salaires. La valeur de référence mensuelle devrait s'élever, à compter de 2025, à 3 745 EUR par mois, soit 44 940 EUR par an.
Subvention patronale à l'assurance maladie 2025
Pour les salariés affiliés volontairement à l'assurance maladie, la part salariale maximale hors cotisation supplémentaire (7,3 %) à l'assurance maladie avec droit aux indemnités journalières s'élève à 402,41 EUR. Les employeurs doivent verser une subvention maximale de 402,41 EUR (7,3 %). Pour les assurés volontaires, la moitié de la cotisation supplémentaire individuelle doit être prise en compte ; pour les assurés privés, la moitié de la cotisation supplémentaire moyenne.
Salaire moyen provisoire de l'assurance retraite
Le salaire moyen provisoire s'élève à 50 493 EUR pour l'année 2025.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quand les dépenses de prévoyance sont-elles déductibles comme charges spéciales malgré des revenus étrangers exonérés ?
Les dépenses de prévoyance peuvent exceptionnellement être déduites lorsque les revenus correspondants sont perçus dans l'UE, l'EEE ou en Suisse, qu'ils sont exonérés en Allemagne en vertu d'une convention de double imposition et que l'État d'emploi n'admet aucune prise en compte fiscale de ces dépenses. La nouveauté est que cette dérogation ne s'applique plus uniquement aux revenus salariaux, mais également aux revenus de retraite ou aux revenus d'activité libérale. La règle s'applique à tous les cas non encore clos.
La règle du cinquième (Fünftelungsregelung) peut-elle encore être appliquée lors de la retenue à la source en 2025 ?
Non, à compter de la retenue à la source 2025, l'employeur ne peut plus appliquer la règle du cinquième pour les indemnités ou rémunérations relatives à des activités pluriannuelles dans le cadre de la procédure de retenue à la source, ce dispositif ayant été jugé trop complexe pour les employeurs. Les salariés peuvent toutefois continuer à faire valoir cet allègement tarifaire dans le cadre de leur déclaration d'impôt sur le revenu.
Quel est le plafond de rémunération des minijobs à partir de 2025 ?
En raison de la hausse du salaire minimum légal à 12,82 EUR de l'heure, le plafond mensuel de rémunération des minijobs passe de 538 EUR à 556 EUR au 1er janvier 2025. Cela correspond à une durée de travail d'environ 43 heures par mois ; en cas de taux horaire plus élevé, la durée autorisée diminue en conséquence.
Quels sont les plafonds de cotisations sociales en 2025 ?
Depuis le 1.1.2025, des valeurs uniformes s'appliquent dans toute l'Allemagne. Le plafond (BBG) pour l'assurance retraite et chômage s'élève à 8 050 EUR par mois (96 600 EUR par an), et à 9 900 EUR par mois pour l'assurance retraite des mineurs. Pour l'assurance maladie et dépendance légale, le plafond est fixé à 5 512,50 EUR par mois (66 150 EUR par an), et le seuil général d'affiliation obligatoire à 73 800 EUR par an.
Quand la régularisation annuelle de l'impôt sur les salaires par l'employeur est-elle exclue à partir de 2024 ?
Avec effet rétroactif au 1er janvier 2024, la régularisation annuelle de l'impôt sur les salaires est exclue en cas de perception de revenus étrangers sur lesquels aucune retenue d'impôt allemand n'a été effectuée. Elle est également exclue lorsque différents taux de cotisation à l'assurance dépendance ont été pris en compte pour le salarié au titre du forfait de prévoyance pendant l'année concernée, afin d'éviter une détermination erronée de l'impôt annuel sur les salaires.
Quels revenus sont concernés par l'extension de l'assujettissement limité à l'impôt ?
À l'avenir, les revenus d'une activité salariée seront également considérés comme des revenus de source allemande lorsqu'ils sont versés pour des périodes de dispense de travail en lien avec la fin du contrat de travail et que, sans cette dispense, l'activité aurait été exercée en Allemagne. Cela rend imposables les paiements effectués à des salariés qui ne résident pas en Allemagne et n'y séjournent pas habituellement. La règle s'applique à compter du jour suivant sa publication.