Peuvent en principe être déduites au titre des dépenses spéciales toutes les dépenses afférentes aux prestations de garde d'un enfant appartenant au foyer au sens du § 32 Abs. 1 EStG, à hauteur des deux tiers des frais, dans la limite toutefois de 4 000 € par enfant (§ 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG).
Que faut-il observer lorsque la garde est assurée par des proches ?
Les frais engagés pour la garde par des proches du contribuable peuvent également être déduits fiscalement. Tel était par exemple le cas des grands-parents de l'enfant. Lorsque ceux-ci ne vivent pas dans le même foyer que l'enfant gardé, les dépenses telles que la rémunération ou le remboursement des frais de déplacement peuvent être prises en compte par le contribuable à des fins de réduction d'impôt. Il est toutefois essentiel qu'il existe une convention écrite de garde, dans laquelle la rémunération et les horaires de garde sont fixés comme pour des tiers. En revanche, les gardes internes à la famille ne sont pas reconnues comme dépenses spéciales. Cela vaut par exemple lorsque la mère de l'enfant vit dans le foyer du contribuable et perçoit une rémunération pour la garde de son enfant, ou en cas de communauté de vie entre le contribuable et la personne assurant la garde.
Une rémunération des proches pour la garde d'enfants est-elle pertinente ?
La rémunération des proches pour la garde d'enfants s'avère le plus souvent contraignante, car un contrat écrit précisant la rémunération et les horaires de garde est nécessaire pour bénéficier de la déduction fiscale. Par ailleurs, seuls les deux tiers des frais engagés peuvent être déduits au titre des dépenses spéciales du contribuable, tandis que la personne assurant la garde doit déclarer la totalité des recettes perçues pour la garde. Il en résulte un écart d'un tiers des recettes qui sont imposables chez la personne assurant la garde, sans être intégralement déductibles chez le contribuable. Une rémunération pour la garde d'enfants est néanmoins pertinente lorsque la personne assurant la garde, après prise en compte des recettes supplémentaires, reste en dessous de l'abattement de base (Grundfreibetrag). Il en résulte alors des recettes non imposables pour la personne assurant la garde, tandis que le contribuable peut tout de même déduire les deux tiers des dépenses.
Remboursement des frais de déplacement pour la garde d'enfants
Le BFH a jugé en 1998 (III R 94/96) que les frais de déplacement liés à la garde d'enfants constituent également des dépenses spéciales déductibles au sens du § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG. En outre, selon un arrêt du FG Baden-Württemberg, les frais de déplacement doivent être pris en compte même en l'absence de rémunération versée à la personne assurant la garde. Il convient également de souligner positivement que le remboursement des frais de déplacement ne doit pas être déclaré comme recette imposable chez la personne assurant la garde, dès lors qu'il s'agit d'une simple indemnité de frais et non d'un revenu. Ces frais demeurent néanmoins déductibles chez le contribuable à hauteur des deux tiers. Pour que les frais de déplacement soient déductibles, un décompte en bonne et due forme des trajets doit être présenté, c'est-à-dire un relevé indiquant la date et le trajet de chaque déplacement, etc. Les frais de déplacement peuvent être pris en compte forfaitairement à hauteur de 0,30 € par kilomètre parcouru (distance simple).
Questions fréquentes
Questions fréquentes
À quelle hauteur les frais de garde d'enfants sont-ils déductibles en tant que charges exceptionnelles (Sonderausgaben) ?
Conformément au § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG, deux tiers des dépenses engagées pour la garde d'un enfant appartenant au foyer au sens du § 32 Abs. 1 EStG peuvent être déduits en tant que Sonderausgaben. Le plafond de déduction s'élève à 4 000 € par enfant et par an.
Les frais de garde versés aux grands-parents sont-ils déductibles fiscalement ?
Oui, à condition que les grands-parents ne vivent pas dans le même foyer que l'enfant, les rémunérations et les remboursements de frais de déplacement sont déductibles. Une convention de garde écrite est requise, fixant la rémunération et les horaires de garde dans des conditions équivalentes à celles entre tiers. Les gardes assurées au sein de la famille, notamment par des proches ou un partenaire vivant dans le même foyer, ne sont pas reconnues.
Quand une rémunération versée à un proche pour la garde d'enfants est-elle fiscalement avantageuse ?
Étant donné que le contribuable ne peut déduire que deux tiers des frais, tandis que la personne chargée de la garde doit imposer la totalité des revenus, il en résulte régulièrement un écart fiscal d'un tiers. Une rémunération est judicieuse lorsque les revenus de la personne assurant la garde restent en dessous de l'abattement de base (Grundfreibetrag). Dans ce cas, les revenus demeurent exonérés d'impôt et le contribuable peut néanmoins déduire deux tiers des frais.
Les frais de déplacement pour la garde d'enfants sont-ils déductibles même sans rémunération ?
Oui. Le BFH a jugé en 1998 (III R 94/96) que les frais de déplacement sont déductibles comme dépenses spéciales en vertu du § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG. Selon le FG Baden-Württemberg, cela s'applique même lorsque la personne assurant la garde ne perçoit aucune rémunération. Un forfait de 0,30 € par kilomètre de distance peut être retenu.
La personne qui assure la garde doit-elle déclarer le remboursement des frais de transport ?
Non, le remboursement des frais de transport est considéré comme une simple indemnité de frais et non comme un revenu. Il n'est donc pas imposable pour la personne qui assure la garde. Pour le contribuable, les frais de transport restent toutefois déductibles à hauteur de deux tiers en tant que charges spéciales (Sonderausgaben), à condition de fournir un relevé en bonne et due forme indiquant la date et le trajet.