Les règles de présomption applicables à la notification des actes administratifs sont prolongées.
Contexte
Le législateur a allongé les délais d'acheminement applicables à la distribution du courrier. Une adaptation des règles de présomption relatives à la notification des actes administratifs issus de différents domaines juridiques s'imposait donc.
Ce qui change
Afin d'aligner les règles de présomption relatives à la notification des actes administratifs sur les nouveaux délais d'acheminement, celles-ci sont portées de 3 à 4 jours.
Lorsque l'échéance du nouveau délai de 4 jours tombe un samedi, un dimanche ou un jour férié légal, l'expiration du délai est reportée, comme c'était déjà le cas pour le délai de 3 jours, à la fin du jour ouvrable suivant.
Exemple : un avis d'imposition est mis à la poste un mardi (4.3.). Le 4e jour serait un samedi (8.3.). L'avis n'est réputé notifié que le lundi de la semaine suivante (10.3.). Le délai de recours administratif (Einspruch) expire à la fin du 10.4.
Le même principe s'applique au délai de recours contentieux.
Entrée en vigueur
La nouvelle règle s'applique à tous les actes administratifs postés, transmis par voie électronique ou mis à disposition électroniquement après le 31.12.2024.
Remarque
Le projet gouvernemental prévoyait par ailleurs que la notification d'un avis d'imposition puisse à l'avenir intervenir un samedi. Cette disposition n'a toutefois pas été retenue par le Bundestag.
Réforme du régime des micro-entrepreneurs (Kleinunternehmerregelung)
Le régime dit des micro-entrepreneurs (Kleinunternehmerregelung) fait l'objet d'une refonte partielle. Les entrepreneurs ont notamment désormais la possibilité de bénéficier de l'exonération de TVA dans d'autres États de l'UE.
Ce qui change
Jusqu'à présent, seuls les entrepreneurs établis en Allemagne pouvaient recourir au régime du Kleinunternehmer prévu au § 19 UStG. La nouvelle règle permet désormais aux entrepreneurs d'autres États de l'UE d'appliquer également ce régime en Allemagne.
Pour qu'un entrepreneur établi en Allemagne puisse bénéficier de l'exonération dans un autre État de l'UE, une procédure de déclaration spécifique a été instaurée. Le Bundeszentralamt für Steuern (BZSt) en est chargé. Les entrepreneurs participants doivent déclarer leurs chiffres d'affaires par voie électronique au BZSt sur une base trimestrielle.
En Allemagne, les opérations des Kleinunternehmer sont exonérées de TVA. Auparavant, la TVA n'était simplement pas perçue, ce qui signifiait que ces opérations restaient en principe imposables. Il s'agit désormais d'une véritable exonération, sans droit à déduction de la TVA en amont.
Condition : le chiffre d'affaires
- ne doit pas avoir dépassé 25 000 EUR l'année précédente et
- ne doit pas dépasser 100 000 EUR au cours de l'année en cours.
Si le seuil inférieur de 25 000 EUR est dépassé, le régime ne peut plus être utilisé l'année suivante. Un seuil supérieur de 100 000 EUR permet de poursuivre l'application du régime durant l'année du dépassement. Si le chiffre d'affaires dépasse ce seuil supérieur, la taxation au régime de droit commun s'applique à compter de ce moment.
Lorsque l'entrepreneur débute son activité industrielle, commerciale ou libérale, le chiffre d'affaires total de l'année civile en cours ne doit pas dépasser 25 000 EUR. L'opération qui entraîne le dépassement du seuil relève déjà du régime de taxation de droit commun. Les opérations réalisées jusqu'au moment du dépassement demeurent exonérées.
Remarque
Un nouveau § 34a UStDV est introduit dans l'UStDV pour les factures simplifiées des Kleinunternehmer (à ne pas confondre avec les factures de faible montant !).
Il est également particulièrement important de souligner que les Kleinunternehmer ne sont pas tenus d'émettre des factures électroniques. Ils doivent en revanche être en mesure de recevoir des factures électroniques.
Entrée en vigueur
Applicable à compter du 1.1.2025.
Lancement à titre expérimental d'une nouvelle procédure de transmission numérique des justificatifs
La numérisation de la transmission des justificatifs vise à simplifier le processus de déclaration et d'imposition. C'est pourquoi plusieurs centres des impôts (Finanzämter) de Bavière entameront fin de l'année la phase pilote de la nouvelle procédure « RABE » de transmission des justificatifs via Mein ELSTER.
Avec « RABE », une nouvelle procédure de référencement des justificatifs au sein du réseau KONSENS a été développée. Cette procédure complète les options existantes consistant à transmettre les justificatifs aux centres des impôts par voie électronique ou postale sur demande. Par ailleurs, il sera désormais possible de joindre directement des justificatifs lors de l'établissement de la déclaration d'impôt sur le revenu dans Mein ELSTER et de les rattacher à des champs de saisie déterminés.
La fonction « RABE » sera disponible dans Mein ELSTER ainsi que dans d'autres logiciels compatibles « RABE » pour la première fois lors du dépôt de la déclaration d'impôt sur le revenu relative à l'exercice fiscal 2023.
La phase pilote de la nouvelle procédure « RABE » devrait débuter à la fin de cette année dans certains centres des impôts bavarois sélectionnés (Augsburg-Stadt, Erlangen, Memmingen-Mindelheim et Nürnberg Nord). Le traitement des déclarations d'impôt sur le revenu accompagnées de justificatifs référencés sera ensuite progressivement étendu à l'ensemble des centres des impôts au niveau fédéral.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
À partir de quand la présomption de réception de 4 jours s'applique-t-elle aux avis d'imposition ?
La nouvelle présomption de réception de 4 jours s'applique à tous les actes administratifs remis à la poste, transmis par voie électronique ou mis à disposition électroniquement pour consultation après le 31/12/2024. Elle remplace l'ancien délai de 3 jours et a été adaptée aux délais d'acheminement postal allongés.
Que se passe-t-il si la fin du délai de 4 jours tombe un week-end ou un jour férié ?
Si la fin du délai de 4 jours tombe un samedi, un dimanche ou un jour férié légal, l'échéance est reportée à la fin du jour ouvrable suivant. Si un avis est par exemple posté un mardi et que le 4e jour serait un samedi, l'avis n'est réputé notifié que le lundi suivant. Ce n'est qu'à partir de ce jour que courent les délais de réclamation et de recours.
Quels sont les seuils de chiffre d'affaires applicables à partir de 2025 pour le régime de la franchise des petites entreprises selon le § 19 UStG ?
À compter du 1er janvier 2025, le chiffre d'affaires ne doit pas dépasser 25 000 EUR l'année précédente et 100 000 EUR l'année en cours. Si le seuil de 25 000 EUR de l'année précédente est dépassé, le régime est exclu pour l'année suivante. Si le seuil de 100 000 EUR est dépassé au cours de l'année en cours, l'imposition selon le régime normal s'applique à partir de ce moment.
Les entrepreneurs d'autres pays de l'UE peuvent-ils également bénéficier du régime allemand des petites entreprises ?
Oui, depuis le 1er janvier 2025, les entrepreneurs établis dans d'autres États membres de l'UE peuvent appliquer le régime des petites entreprises en Allemagne. Inversement, les entrepreneurs allemands peuvent bénéficier de l'exonération de TVA dans d'autres pays de l'UE, mais doivent participer à une procédure de déclaration spécifique auprès du Bundeszentralamt für Steuern et déclarer leurs chiffres d'affaires trimestriellement par voie électronique.
Les petites entreprises (Kleinunternehmer) doivent-elles être en mesure d'émettre et de recevoir des factures électroniques à partir de 2025 ?
Les Kleinunternehmer sont dispensés de l'obligation d'émettre des factures électroniques. Ils doivent toutefois être en mesure de les recevoir. En outre, le § 34a UStDV a introduit une règle de facturation simplifiée spécifique aux Kleinunternehmer, à ne pas confondre avec les factures de faible montant (Kleinbetragsrechnungen).
Qu'est-ce que la nouvelle procédure « RABE » pour la transmission numérique de justificatifs ?
« RABE » est une nouvelle procédure de référencement des justificatifs au sein du réseau KONSENS, qui simplifie leur transmission électronique via Mein ELSTER. Les justificatifs peuvent être joints directement lors de l'établissement de la déclaration d'impôt sur le revenu et associés à des champs de saisie précis. La phase pilote démarre dans certains centres des impôts bavarois pour la période d'imposition 2023 ; un déploiement national est prévu ultérieurement.