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Principe :
Selon l'arrêt du Finanzgericht (FG) de Münster, Az. I K 3320/18 L du 03/12/2019, une rémunération versée par l'employeur à ses salariés pour la pose d'un support de plaque d'immatriculation portant une publicité est désormais soumise à l'impôt sur les salaires (Lohnsteuer).
Contexte :
La requérante (employeur) a conclu avec un grand nombre de ses salariés des contrats de location portant sur des surfaces publicitaires apposées sur leurs véhicules privés. Aux termes de ces contrats, les salariés concernés s'engageaient à poser des supports de plaque d'immatriculation arborant la publicité de l'entreprise de la requérante. Ils percevaient en contrepartie une rémunération de 255 EUR par an.
L'administration fiscale a requalifié ces rémunérations en salaire et a engagé la responsabilité de l'employeur pour le rappel d'impôt sur les salaires. L'employeur a contesté cette décision, faisant valoir que la location avait été conclue dans son propre intérêt opérationnel et que la rémunération ne constituait donc pas un salaire.
Décision du FG :
La qualité de salarié au premier plan
Le FG de Münster a rejeté le recours au motif que la qualité de salarié était ici au premier plan. Il s'est ainsi rallié à la position de l'administration fiscale, selon laquelle les paiements effectués par l'employeur pour la pose des supports de plaque d'immatriculation portant la publicité de l'entreprise constituent un salaire.
Selon le FG, l'élément déclencheur des paiements résidait dans la qualité des cocontractants en tant que salariés et, partant, au sens large, dans leur activité professionnelle. L'objectif opérationnel de faire de la publicité n'était pas clairement prépondérant.
Ce n'est que si une configuration contractuelle concrète avait assuré la promotion de l'effet publicitaire qu'il n'y aurait pas eu de salaire. Or, en l'espèce, les contrats conclus entre l'employeur et les salariés ne contenaient aucune prescription destinée à garantir une utilisation à des fins publicitaires effectives du véhicule concerné. De même, aucune disposition n'avait été prévue concernant la possibilité d'apposer sur le véhicule d'autres publicités pour d'autres entreprises ou l'obligation d'une exclusivité au profit de l'employeur.
Le FG ayant admis le pourvoi en révision devant le Bundesfinanzhof (BFH), il convient d'attendre la décision de l'instance supérieure. L'affaire reste donc à suivre. La décision surprend ici fortement et montre une nouvelle fois à quel point les stipulations contractuelles concrètes entre l'employeur et le salarié sont importantes !
Questions fréquentes
Questions fréquentes
La rémunération versée pour la publicité de l'entreprise sur le véhicule privé du salarié constitue-t-elle un salaire ?
Selon l'arrêt du FG Münster du 03.12.2019 (Az. 1 K 3320/18 L), les paiements de l'employeur pour la pose de supports de plaque d'immatriculation comportant une publicité de l'entreprise sur le véhicule privé du salarié constituent un salaire soumis à l'impôt sur les revenus salariaux. L'élément déclencheur du paiement est le statut de salarié et donc l'activité professionnelle, et non un intérêt publicitaire autonome.
Quand la publicité apposée sur le véhicule d'un salarié ne constitue-t-elle exceptionnellement pas un salaire imposable ?
Il n'y a pas de salaire imposable uniquement lorsque l'objectif opérationnel publicitaire prédomine clairement. Cela suppose que la rédaction du contrat garantisse l'effet publicitaire, par exemple au moyen de prescriptions concrètes sur l'utilisation publicitaire du véhicule ainsi que de clauses relatives à l'exclusivité ou à l'admissibilité d'autres publicités tierces.
Quelles dispositions contractuelles faisaient défaut dans le litige porté devant le FG Münster ?
Les contrats de location ne contenaient aucune clause garantissant une utilisation publicitaire effective du véhicule. Il manquait également des règles précisant si d'autres publicités pour d'autres entreprises pouvaient être apposées ou si une exclusivité était due à l'employeur. L'effet publicitaire passait ainsi au second plan par rapport au statut de salarié.
Quelles conséquences entraîne la qualification en salaire pour l'employeur ?
Si la rémunération versée pour la publicité sur le véhicule est qualifiée de salaire, l'impôt sur les salaires (Lohnsteuer) doit être prélevé et reversé. À défaut, l'administration fiscale peut engager la responsabilité de l'employeur au titre de la Lohnsteuerhaftung, comme cela s'est produit dans l'affaire en cause.
Le jugement du FG Münster relatif à la publicité sur véhicules est-il déjà définitif ?
Non, le FG Münster a autorisé le pourvoi devant le BFH. Jusqu'à une décision de la juridiction suprême, les employeurs devraient, dans le cadre de contrats publicitaires comparables conclus avec leurs salariés, accorder une attention particulière à une rédaction contractuelle claire et orientée vers la publicité, afin de réduire le risque de requalification en salaire.