Selon la nouvelle réglementation du droit des frais de déplacement applicable depuis la période d'imposition 2014, un établissement de formation fréquenté en dehors d'une relation de travail ou de service aux fins d'études à temps plein ou d'une mesure de formation équivalente à temps plein est également considéré comme premier lieu d'activité. Selon une décision du BFH du 14/05/2020, cela vaut également lorsque l'établissement de formation n'est fréquenté que dans le cadre d'une mesure de formation de courte durée.
Depuis lors, les apprentis et les étudiants qui fréquentent durablement un établissement de formation sont, contrairement à la situation juridique antérieure, assimilés sur le plan fiscal à un salarié fréquentant durablement un premier lieu d'activité. Dans ces cas, les apprentis et étudiants ne peuvent plus déduire les frais de trajet vers l'établissement de formation qu'au titre du forfait kilométrique (Entfernungspauschale) et non plus à hauteur des frais réels comme frais professionnels. De même, la déduction des frais d'hébergement et des frais supplémentaires de repas ne peut plus être effectuée selon les principes applicables aux voyages d'affaires, mais uniquement si l'intéressé tient, sur le lieu de formation, un double foyer occasionné par la mesure de formation.
Le requérant, qui n'était pas lié par un contrat de travail, a suivi à temps plein une formation de technicien en soudure d'une durée de quatre mois. Dans ce contexte, il a notamment fait valoir comme frais professionnels des frais d'hébergement sur le lieu de formation ainsi que des frais supplémentaires de repas pendant 3 mois, selon les principes applicables aux voyages d'affaires. Il contestait l'assimilation à un salarié en raison de la brièveté de la durée du cours.
Le BFH n'a pas suivi cette argumentation, pas plus que ne l'avaient fait auparavant l'administration fiscale et le tribunal des finances.
La durée d'une mesure de formation à temps plein est sans incidence pour la qualification d'un établissement de formation comme premier lieu d'activité au sens du nouveau § 9 al. 4 phrase 8 EStG. La loi n'exige pas de durée minimale de la mesure de formation. Il est nécessaire, mais aussi suffisant, que l'établissement de formation soit fréquenté à l'occasion de la mesure de formation, par nature limitée dans le temps, non pas de manière occasionnelle, mais avec une certaine continuité, c'est-à-dire de façon prolongée et durable. L'apprenti et l'étudiant sont assimilés à un salarié employé à durée déterminée.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Un établissement de formation constitue-t-il un premier lieu d'activité même pour des formations à temps plein de courte durée ?
Oui. Selon l'arrêt du BFH du 14.05.2020, la durée d'une formation à temps plein est sans incidence pour la qualification de premier lieu d'activité. Le § 9 Abs. 4 Satz 8 EStG n'exige aucune durée minimale. Il suffit que l'établissement de formation soit fréquenté de manière continue, et non seulement occasionnelle, pendant la durée limitée de la mesure.
Quelles sont les conséquences fiscales de la qualification de l'établissement de formation comme premier lieu de travail ?
Les apprentis et les étudiants sont assimilés à un salarié disposant d'un premier lieu de travail. Les frais de transport vers l'établissement de formation ne peuvent donc être déduits qu'au titre du forfait kilométrique (Entfernungspauschale), et non à hauteur des frais réels, en tant que frais professionnels. Une déduction des frais supplémentaires d'hébergement et de repas selon les règles applicables aux déplacements professionnels est exclue.
Quand les frais d'hébergement et de repas restent-ils déductibles dans le cadre d'une formation à temps plein ?
Une déduction n'est possible que si un double foyer est tenu au lieu de la formation ou des études en raison de cette mesure. L'application des règles relatives aux frais de déplacement professionnel est exclue, car l'établissement de formation est considéré comme le premier lieu d'activité.
Quelle est la base légale qui régit le traitement des établissements de formation comme premier lieu d'activité ?
La disposition déterminante est le § 9 Abs. 4 Satz 8 EStG, dans sa rédaction issue de la réforme du droit des frais de déplacement, applicable depuis la période d'imposition 2014. Selon ce texte, un établissement de formation fréquenté en dehors de toute relation de travail aux fins d'études à temps plein ou d'une mesure de formation à temps plein est considéré comme premier lieu d'activité.
Comment les apprentis et les étudiants à temps plein sont-ils classés sur le plan fiscal ?
Ils sont assimilés à un salarié en contrat à durée déterminée disposant d'un premier lieu d'activité. Les mêmes restrictions s'appliquent donc à leurs frais de déplacement, d'hébergement et de repas qu'aux salariés exerçant durablement leur activité sur un premier lieu de travail.