La question fondamentale est de savoir si les dépenses liées à l'aménagement du jardin, engagées en raison d'une limitation physique, sont déductibles en tant que charges exceptionnelles au sens du § 33 EStG. L'aménagement doit alors permettre une utilisation du jardin malgré la limitation.
Arrêt du FG Münster
En principe, les dépenses engagées par un contribuable handicapé propriétaire d'une maison individuelle pour l'aménagement du jardin adapté au handicap sont déductibles en tant que charges exceptionnelles au sens du § 33 EStG. Le FG Münster a toutefois restreint cette possibilité de déduction dans son arrêt, en soulignant qu'une déduction n'est pas possible lorsqu'une terrasse se trouve à l'arrière de la maison. De l'avis du FG Münster, la terrasse garantit déjà un accès adapté au handicap avant même les mesures d'aménagement dans le jardin. Par conséquent, la déduction au titre du § 33 EStG est exclue (FG Münster, arrêt du 15.1.2020, 7 K 2740/18 E). La décision définitive du BFH est toutefois encore attendue, de sorte que les cas comparables devraient être maintenus ouverts dans un premier temps.
Déduction des mesures d'aménagement comme prestation artisanale Si une déduction des dépenses au titre du § 33 EStG n'est pas possible, les prestations artisanales pourraient en revanche être prises en compte au titre du § 35a EStG. L'administration fiscale a en effet décidé que, lorsque les dépenses ne sont pas prises en compte parce que la charge supportable n'est pas dépassée, les coûts salariaux de l'artisan peuvent néanmoins être déduits au titre du § 35a EStG. Par ailleurs, les dépenses pour l'aménagement du jardin qui sont déductibles à la fois au titre du § 33 EStG et du § 35a EStG doivent être prises en compte en priorité en tant que prestations artisanales selon le § 35a EStG. Cela s'explique par le fait qu'une déduction fiscale au titre du § 33 EStG nécessite d'abord le dépassement de la charge supportable, tandis que pour le § 35a EStG, 20 % de la part salariale de la facture de l'artisan peuvent être pris en compte immédiatement.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les frais d'aménagement du jardin adapté au handicap sont-ils déductibles en tant que charges exceptionnelles ?
En principe, les dépenses liées à l'aménagement d'un jardin adapté au handicap peuvent être déduites en tant que charges exceptionnelles selon le § 33 EStG par un contribuable lourdement handicapé. La condition est que ces aménagements soient nécessaires pour permettre l'utilisation du jardin malgré le handicap physique. La déduction suppose en outre que le seuil de charge raisonnable soit dépassé.
Dans quels cas le tribunal fiscal de Münster (FG Münster) refuse-t-il la déduction des frais de réaménagement du jardin au titre du § 33 EStG ?
Le FG Münster (jugement du 15.1.2020, 7 K 2740/18 E) a décidé qu'une déduction au titre du § 33 EStG est exclue lorsqu'une terrasse existe déjà à l'arrière de la maison et qu'un accès adapté au jardin pour personnes handicapées était donc disponible avant le réaménagement. Les travaux ne sont alors plus considérés comme inéluctables. Une décision définitive du BFH est encore attendue ; il est donc conseillé de maintenir ouverts les dossiers comparables.
Les frais de réaménagement d'un jardin peuvent-ils être déduits en tant que prestation artisanale selon le § 35a EStG ?
Oui, lorsqu'une déduction selon le § 33 EStG n'est pas possible – par exemple parce que le seuil de charge raisonnable n'est pas dépassé –, les coûts de main-d'œuvre des artisans inclus peuvent être pris en compte à hauteur de 20 % selon le § 35a EStG. L'administration fiscale l'a expressément reconnu. Les frais de matériaux sont en revanche exclus.
§ 33 EStG ou § 35a EStG – quelle disposition prime en cas de réaménagement de jardin ?
Lorsque des dépenses sont déductibles à la fois au titre du § 33 EStG et du § 35a EStG, elles doivent être prises en compte en priorité comme prestation artisanale selon le § 35a EStG. La raison : le § 33 EStG exige d'abord le dépassement de la charge raisonnablement supportable, tandis que le § 35a EStG accorde immédiatement 20 % de la part salariale de la facture artisanale.