Remarque
Le nouveau format de facturation électronique pose les premières bases d'un système de transmission des factures électroniques aux administrations fiscales. Il deviendra ainsi possible de contrôler les factures en temps réel et de lutter plus efficacement contre la fraude à la TVA. La date exacte d'introduction de ce système reste à ce jour incertaine. Si le calendrier actuel est maintenu, l'année 2024 sera, pour les entreprises, placée sous le signe de la préparation aux nouveaux standards de facturation applicables à compter de 2025. À terme, d'importants ajustements seront vraisemblablement nécessaires au sein des logiciels d'entreprise (par exemple, dans les systèmes ERP).
À propos de la facture électronique
À la suite de la présentation, le 08.12.2022, par la Commission européenne de son projet de directive relatif à l'initiative VIDA (TVA à l'ère numérique), le législateur allemand entend désormais mettre en place, en amont, les conditions-cadres nécessaires. L'objectif de l'initiative européenne VIDA est de créer des simplifications supplémentaires pour les entreprises exerçant une activité transfrontalière et de couper plus rapidement court aux éventuelles fraudes à la TVA.
Pour y parvenir, des modifications seront apportées en priorité à l'établissement des factures ainsi qu'à la déclaration récapitulative, de sorte que les obligations supplémentaires d'immatriculation et de déclaration dans d'autres États membres soient entièrement supprimées pour les entrepreneurs exerçant une activité transfrontalière au sein de l'UE. À l'avenir, les entrepreneurs pourront alors déposer toutes leurs déclarations dans leur État d'établissement. En effet, malgré l'introduction du régime OSS, certains entrepreneurs restent soumis à une obligation d'immatriculation à la TVA à l'étranger (par exemple en cas d'entrepôts à l'étranger ou de livraisons à d'autres entrepreneurs). En outre, afin de sécuriser les recettes de TVA, les déclarations récapitulatives devront être contrôlées plus rapidement et de manière plus numérique, en privilégiant l'usage des factures électroniques dans les relations commerciales entre entrepreneurs.
L'entrée en vigueur de l'initiative européenne est attendue pour début 2028. Toutefois, le législateur allemand entend anticiper les exigences de cette initiative en introduisant l'obligation de facturation électronique dans le cadre du Wachstumschancengesetz (loi sur les opportunités de croissance).
Nous attirons votre attention sur le fait qu'il s'agit d'une procédure législative en cours et que nous nous fondons par conséquent sur l'état du droit tel qu'adopté par le Bundestag (17.11.2023).
Factures électroniques et autres factures
À compter de 2025, une distinction sera opérée entre la facture électronique (dite eRechnung) et les autres factures.
Une eRechnung est ainsi une facture (§ 14 Abs. 1 S. 3 UStG-E) émise dans un format électronique structuré pouvant être à la fois reçu, traité et lu sous forme numérique. Un format de facturation électronique structuré existe lorsqu'il est conforme à la norme européenne en matière de facturation électronique et correspond à la liste des syntaxes prévues par la directive 2014/55/UE.
Nonobstant ces exigences, l'émetteur et le destinataire d'une facture peuvent également convenir d'un format de facturation électronique propre (par exemple, des factures émises via la procédure EDI). L'essentiel est que l'ensemble des mentions obligatoires requises par l'UStG (§ 14 Abs. 4 UStG) puissent être extraites de cette facture électronique vers un format conforme à la norme européenne (§ 14 Abs. 1 Satz 6 Nr. 2 UStG-E).
D'autres formats de facturation conformes aux exigences précitées de la norme européenne ont été énumérés dans une première circulaire du BMF relative à l'obligation de facturation électronique (circulaire du BMF du 02.10.2023 : Wachstumschancengesetz – introduction de la facture électronique obligatoire). La question de savoir si d'autres formats de facturation seraient également conformes à ces normes devra être tranchée après l'adoption de la loi.
Selon les nouvelles dispositions, constituent une « autre facture » tous les formats de facturation qui ne correspondent pas à ceux d'une eRechnung. Sont ainsi visées, par exemple, les factures papier et les factures électroniques dans un autre format.
Une facture transmise par courriel au format PDF ne sera donc plus considérée comme une facture électronique à compter de 2025.
Qui est tenu d'émettre des factures électroniques ?
En principe, un entrepreneur est en droit d'émettre une facture pour toutes les livraisons et autres prestations, et il y est tenu pour les prestations à destination d'autres entrepreneurs, à moins que l'opération ne soit exonérée en vertu du § 4 Nr. 8-29 UStG. L'obligation d'émettre une facture électronique ne concerne que les prestations entre deux entrepreneurs (B2B). En outre, tant l'entrepreneur prestataire que le destinataire de la prestation doivent être établis sur le territoire national ou dans la zone visée au § 1 Abs. 3 UStG. Cela signifie : siège, direction effective ou établissement stable (impliqué dans l'opération concernée) sur le territoire national ; à défaut de siège, le domicile ou la résidence habituelle sur le territoire national suffisent (§ 14 Abs. 2 Satz 3 UStG-E).
Seront ainsi également tenus d'émettre une facture électronique, à l'avenir, les bailleurs ayant opté pour la location soumise à la TVA au profit d'entrepreneurs (§ 9 UStG).
Dispositions transitoires et obligation de facturation électronique
Le projet de loi prévoit certes l'obligation d'émettre des factures électroniques à compter du 01.01.2025. Toutefois, en raison de l'importance des efforts de mise en œuvre, des dispositions transitoires (§ 27 Abs. 39 UStG-E) ont été prévues. Elles s'organisent comme suit sur l'axe temporel :
Du 01.01.2025 au 31.12.2026 :
- Factures papier admises pour les opérations B2B (sous réserve de l'accord du destinataire)
- Factures électroniques non conformes à la norme européenne admises (sous réserve de l'accord du destinataire)
Du 01.01. au 31.12.2027 :
- Factures papier admises pour les opérations B2B (sous réserve de l'accord du destinataire et d'un chiffre d'affaires annuel de l'émetteur n'excédant pas 800 000 EUR en 2026)
- Factures électroniques non conformes à la norme européenne admises (sous réserve de l'accord du destinataire et d'un chiffre d'affaires annuel de l'émetteur n'excédant pas 800 000 EUR en 2026)
À compter du 01.01.2028, les nouvelles exigences relatives à la facture électronique et à sa transmission devront impérativement être respectées.
Mesures à prendre du côté du destinataire
Dès lors que l'obligation de facturation électronique s'applique, sous réserve des dispositions transitoires, à compter du 01.01.2025 et que la réception de factures électroniques n'est subordonnée à aucun accord, les destinataires de factures dans une relation B2B devront, dès 2025, être en mesure de recevoir et de traiter de telles eRechnungen conformément aux nouvelles exigences. Pour éviter tout malentendu : le destinataire ne doit donner son accord, tel que mentionné ci-dessus, que lorsque la facture ne correspond précisément pas aux exigences de la norme européenne relative aux factures électroniques.
Exceptions : factures de faible montant et titres de transport
En l'état actuel du droit, l'émission d'une facture électronique n'est pas obligatoire pour les factures de faible montant (jusqu'à 250 EUR TTC selon le § 33 UStDV) et les titres de transport (§ 34 UStDV). Une autre facture (facture papier, facture électronique non conforme aux exigences) peut donc continuer à être émise dans ces cas.
Perspectives
Des discussions sont déjà en cours, tant en ce qui concerne l'obligation d'émettre des factures électroniques que l'initiative VIDA de la Commission européenne, en vue d'un prolongement des délais transitoires ou d'une entrée en vigueur différée. Il n'en demeure pas moins recommandé à tous les entrepreneurs qui ne disposent pas encore d'un logiciel d'émission et de lecture des factures électroniques d'engager dès à présent les mesures appropriées. En effet, comme indiqué précédemment, il est en principe prévu que tous les entrepreneurs établis sur le territoire national soient, à compter de 2025, en mesure, à tout le moins, de recevoir et de traiter une facture électronique dans le cadre d'une opération B2B (par exemple, également les médecins et les bailleurs). Engager dès maintenant les premières démarches facilitera ensuite une mise en œuvre dans les délais des dispositions transitoires.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Qu'est-ce qui sera considéré comme une facture électronique au sens de l'UStG à partir de 2025 ?
À partir de 2025, une facture électronique (eRechnung) sera uniquement une facture émise dans un format électronique structuré conforme à la norme européenne EN 16931 et aux syntaxes de la directive 2014/55/UE, pouvant être reçue et traitée de manière automatisée. Des formats propres (par ex. EDI) restent admis si les mentions obligatoires peuvent être extraites dans un format conforme à la norme européenne. Une facture PDF envoyée par e-mail ne sera donc plus considérée comme une facture électronique, mais comme une autre facture.
Qui est tenu d'émettre une facture électronique ?
La facture électronique n'est obligatoire que pour les prestations entre deux entrepreneurs (B2B), lorsque le prestataire et le destinataire sont tous deux établis sur le territoire national ou dans la zone visée au § 1 Abs. 3 UStG. L'établissement suppose un siège, une direction effective ou un établissement stable participant à l'opération sur le territoire national ; à défaut, le domicile ou la résidence habituelle suffisent. Les bailleurs ayant opté pour l'assujettissement à la TVA conformément au § 9 UStG sont également concernés.
Quelles dispositions transitoires s'appliquent à l'obligation de facturation électronique jusqu'en 2028 ?
Du 01.01.2025 au 31.12.2026, les factures papier ainsi que les factures électroniques dans des formats non conformes à l'UE peuvent encore être émises pour les opérations B2B, avec l'accord du destinataire. En 2027, cela n'est possible que si l'émetteur de la facture a réalisé en 2026 un chiffre d'affaires annuel maximal de 800.000 EUR. À partir du 01.01.2028, les nouvelles exigences devront être respectées de manière obligatoire.
Les destinataires de factures doivent-ils être en mesure de recevoir des factures électroniques à partir de 2025 ?
Oui. La réception de factures électroniques ne nécessitant aucun consentement du destinataire, toutes les entreprises nationales opérant en B2B doivent, à compter du 01/01/2025, être techniquement en mesure de recevoir et de traiter des factures électroniques conformes à la norme. Cela concerne également les médecins ou les bailleurs ayant opté pour la TVA. Un consentement du destinataire n'est désormais requis que si la facture n'est pas conforme à la norme européenne.
À quelles factures l'obligation de facturation électronique ne s'applique-t-elle pas ?
Sont exclues de l'obligation de facturation électronique les factures de faible montant jusqu'à 250 EUR TTC (§ 33 UStDV) ainsi que les titres de transport (§ 34 UStDV). Dans ces cas, d'autres types de factures, comme les factures papier ou les factures électroniques dans des formats non conformes à la norme, restent admis. Ne sont pas non plus concernées les opérations B2C ni les prestations exonérées en vertu du § 4 Nr. 8-29 UStG.