La question se pose fréquemment de savoir si les dépenses liées à la formation professionnelle personnelle sont déductibles au titre des charges professionnelles (Werbungskosten) ou des dépenses spéciales (Sonderausgaben). Nous apportons des éclaircissements dans le texte suivant.
Principes : déductibilité des frais de formation
En matière de dépenses liées à des mesures de formation à caractère professionnel, le droit fiscal allemand distingue entre les frais de formation et de perfectionnement, en principe intégralement déductibles en tant que charges professionnelles (Werbungskosten), et les frais de formation initiale (Erstausbildung), uniquement déductibles dans la limite d'un plafond (6 000 EUR) au titre des dépenses spéciales (Sonderausgaben). L'administration fiscale entend par formation initiale le premier apprentissage/la première formation professionnelle ou les premières études permettant d'acquérir les connaissances nécessaires à l'activité ultérieure. Une formation initiale doit en outre satisfaire au critère d'une durée minimale de 12 mois et être sanctionnée par un examen final. Lorsqu'une telle formation (par exemple une formation professionnelle scolaire ou un Bachelor) d'une durée minimale de 12 mois a déjà été achevée, les frais de formation engagés dans le cadre d'une formation complémentaire (par exemple un Master) ou d'une autre formation ou études peuvent être qualifiés de charges professionnelles. En cas d'interruption ou de changement de cursus universitaire sans diplôme préalable, il ne s'agit toutefois pas d'études initiales achevées. Une exception est à noter lorsque le contribuable suit une formation/des études dans le cadre d'un contrat de travail (formation d'électricien/études en alternance) et perçoit à ce titre un salaire. Dans ce cas, les frais de formation peuvent être qualifiés de charges professionnelles dès la formation initiale/les études initiales, car ils sont en lien direct avec les revenus tirés d'une activité salariée (§ 19 EStG).
L'intérêt de qualifier les frais de formation de charges professionnelles s'explique par le fait que les dépenses spéciales ne sont en principe déductibles que si le contribuable perçoit également des revenus. Les charges professionnelles, en revanche, peuvent être déduites même en l'absence de revenus ou en cas de faibles revenus, dès lors qu'elles sont en lien avec la profession exercée ultérieurement. Par ailleurs, la qualification des frais de formation en charges professionnelles peut permettre un report de déficit (Verlustvortrag) lorsque les dépenses de formation excèdent les recettes perçues au cours de l'année civile concernée. Si des revenus plus élevés sont perçus ultérieurement dans la vie professionnelle, ces reports de déficit peuvent être imputés. Par ailleurs, la déduction des frais de formation au titre des dépenses spéciales selon le § 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG est soumise à un plafond de 6 000 EUR par année civile.
Dépenses déductibles
Les dépenses suivantes liées à des mesures de formation à caractère professionnel peuvent en principe être portées dans la déclaration d'impôt sur le revenu :
- Intérêts versés sur des prêts études (par exemple BAföG)
- Frais de scolarité ainsi que cotisations semestrielles, etc.
- Dépenses pour le matériel de travail (par exemple ordinateur, bureau, chaise de bureau, etc.)
- Frais de déplacement vers le lieu de formation ou l'université
- Frais de candidature pour une place d'études, un semestre à l'étranger, etc.
- Frais de déménagement
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quand les frais de formation sont-ils déductibles en tant que frais professionnels ?
Les frais de formation sont déductibles comme frais professionnels (Werbungskosten) lorsqu'une première formation est déjà achevée (durée minimale de 12 mois avec examen final) et qu'il s'agit d'une formation complémentaire, par exemple un master après le bachelor. Dans le cadre d'une formation en contrat de travail (par exemple études en alternance ou apprentissage rémunéré), les frais sont également déductibles dès la première formation, car il existe un lien direct avec des revenus d'activité salariée.
Jusqu'à quel montant les frais de formation initiale sont-ils déductibles en tant que dépenses spéciales ?
Les frais d'une formation initiale ne peuvent être déduits qu'en tant que dépenses spéciales (Sonderausgaben) au titre du § 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG, dans la limite d'un plafond de 6 000 EUR par année civile. Une déduction n'est par ailleurs possible que si le contribuable perçoit des revenus au cours de la même année.
Pourquoi la déduction au titre des frais professionnels est-elle plus avantageuse que celle au titre des charges exceptionnelles (Sonderausgaben) ?
Les frais professionnels (Werbungskosten) peuvent être déduits même en l'absence de revenus ou en cas de revenus faibles, à condition qu'ils soient liés à la future activité professionnelle. Si les frais professionnels dépassent les revenus, un report de déficit est possible et peut être imputé sur des revenus futurs plus élevés. Les charges exceptionnelles (Sonderausgaben), en revanche, sont perdues en l'absence de revenus et sont plafonnées à 6 000 EUR par an.
Quelles conditions une formation initiale doit-elle remplir sur le plan fiscal ?
Au sens fiscal, une formation initiale doit durer au moins 12 mois et se conclure par un examen final. Une simple interruption ou un changement de cursus sans diplôme préalable ne constitue pas des premières études achevées et ne permet donc pas de qualifier les formations ultérieures de frais professionnels (Werbungskosten).
Quelles dépenses peuvent être déduites en tant que frais de formation dans la déclaration fiscale ?
Sont notamment déductibles les intérêts sur les prêts de formation (par ex. BAföG), les frais de scolarité et cotisations semestrielles, le matériel de travail tel qu'ordinateur, bureau et chaise de bureau, les frais de déplacement vers le lieu de formation ou l'université, les frais de candidature (par ex. pour une place d'études ou un semestre à l'étranger) ainsi que les frais de déménagement liés à la formation.