¿Existe la posibilidad de deducir los gastos profesionales (Werbungskosten) que se generan a un trabajador durante el cobro del Insolvenzgeld (prestación por insolvencia)?
¿Qué es el Insolvenzgeld?
Cuando un empresario, debido a dificultades de pago, no puede abonar total o parcialmente el salario de sus empleados, los trabajadores afectados tienen derecho al Insolvenzgeld. Esto presupone la apertura de un procedimiento de insolvencia contra el empresario. La finalidad del Insolvenzgeld es sustituir el salario no percibido. El pago lo realiza, de forma única, la Bundesagentur für Arbeit (Agencia Federal de Empleo).
Problema: exención fiscal del Insolvenzgeld
El Insolvenzgeld percibido por un trabajador en lugar del salario está exento del Einkommensteuer (impuesto sobre la renta) conforme al § 3 Nr. 2 letra b EStG. No obstante, en la declaración del Einkommensteuer debe tenerse en cuenta que esta prestación sustitutiva del salario queda sujeta al Progressionsvorbehalt (reserva de progresividad) (§ 32b Abs. 1 Nr. 1 letra a EStG), lo que incrementa la carga fiscal del Einkommensteuer. Se plantea la duda de si un trabajador que ha percibido Insolvenzgeld puede igualmente deducir los gastos por desplazamientos entre el domicilio y el primer centro de trabajo durante el periodo de cobro. El problema radica en el § 3c Abs. 1 EStG, según el cual los gastos que estén en relación económica inmediata con ingresos exentos no pueden deducirse como Werbungskosten.
Ejemplo de cobro de Insolvenzgeld
A estaba empleado en la B-GmbH, sobre cuyo patrimonio se abrió un procedimiento de insolvencia a finales de 2020. En el periodo de enero a marzo de 2021, la B-GmbH no abonó salario alguno a A. Por ello, A percibió en dicho periodo el llamado Insolvenzgeld de la Bundesagentur für Arbeit, libre de impuestos. En abril de 2021, A se incorporó a un nuevo empresario.
En la declaración del Einkommensteuer de 2021, A consignó Werbungskosten por un total de 1.300 EUR. De ellos, 360 EUR corresponden a desplazamientos entre el domicilio y el primer centro de trabajo durante el periodo de enero a marzo de 2021 (cobro de Insolvenzgeld).
Jurisprudencia del BFH sobre el Konkursausfallgeld
Los desplazamientos entre el domicilio y el primer centro de trabajo son deducibles como Werbungskosten de los rendimientos del trabajo por cuenta ajena conforme al § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 2 EStG, también cuando el trabajador percibe Konkursausfallgeld (antigua prestación por quiebra). Según la sentencia del BFH, no existe una relación económica inmediata entre los Werbungskosten objetados y el Konkursausfallgeld, tal como exige el § 3c EStG (BFH, sentencia de 23.11.2000, VI R 93/98, BStBl 2001 II p. 199). Según el BFH, para que la deducción de Werbungskosten quede excluida debe existir precisamente esa relación económica inmediata entre los ingresos exentos y los gastos. En el sentido del BFH, el § 3c EStG no impide, por tanto, la deducción de los gastos de desplazamiento entre el domicilio y el primer centro de trabajo. La justificación es que los gastos no se realizaron para obtener el Konkursausfallgeld, sino que los desplazamientos sirven para la prestación del trabajo diario debido. La deducción es, pues, legítima.
La jurisprudencia del BFH también es aplicable al Insolvenzgeld
La jurisprudencia del BFH sobre el Konkursausfallgeld se aplica análogamente al Insolvenzgeld (cf. Pust, HFR 2001 p. 433, y Fuhrmann en Korn, EStG § 9 Rn. 163). Aplicado al ejemplo, sería por tanto posible deducir como Werbungskosten los gastos de desplazamiento, también durante el periodo de cobro del Insolvenzgeld (enero a marzo de 2021).
Es importante tener en cuenta que esta jurisprudencia también es trasladable a otros Werbungskosten del trabajador que se hayan generado durante el periodo de cobro del Insolvenzgeld, como por ejemplo la adquisición de medios de trabajo o las amortizaciones de bienes utilizados profesionalmente (cf. Pust, HFR 2001 p. 433).
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Son deducibles los gastos profesionales (Werbungskosten) durante la percepción del subsidio por insolvencia (Insolvenzgeld)?
Sí, los gastos profesionales como los desplazamientos entre el domicilio y el primer centro de trabajo son deducibles también durante la percepción del Insolvenzgeld. El § 3c Abs. 1 EStG no lo impide, ya que no existe una relación económica directa entre los gastos y el Insolvenzgeld exento de impuestos. Los gastos sirven para la prestación del trabajo, no para la obtención del Insolvenzgeld.
¿Cuál es el tratamiento fiscal del Insolvenzgeld (subsidio por insolvencia)?
El Insolvenzgeld está exento del impuesto sobre la renta conforme al § 3 Nr. 2 letra b EStG. No obstante, está sujeto a la reserva de progresión según el § 32b Abs. 1 Nr. 1 letra a EStG, por lo que incrementa el tipo impositivo aplicable al resto de los ingresos. Se abona en un único pago por la Bundesagentur für Arbeit (Agencia Federal de Empleo).
¿Qué requisitos deben cumplirse para tener derecho al Insolvenzgeld (subsidio por insolvencia)?
Existe derecho al Insolvenzgeld cuando el empleador, debido a dificultades de pago, no puede abonar el salario total o parcialmente y se ha abierto un procedimiento de insolvencia sobre su patrimonio. El Insolvenzgeld sustituye la remuneración impagada y se abona en un único pago por parte de la Bundesagentur für Arbeit (Agencia Federal de Empleo).
¿Qué otros gastos profesionales (Werbungskosten) son deducibles durante la percepción de la prestación por insolvencia (Insolvenzgeld)?
La jurisprudencia sobre la deducción de Werbungskosten no se aplica solo a los gastos de desplazamiento, sino también a otros gastos de origen profesional durante la percepción del Insolvenzgeld. Entre ellos figuran, por ejemplo, la adquisición de medios de trabajo o las amortizaciones de bienes utilizados con fines empresariales. El requisito es que no exista una relación económica directa con el Insolvenzgeld exento de impuestos.
¿En qué se fundamenta la deducibilidad de los gastos profesionales pese a la prestación sustitutiva del salario exenta de impuestos?
El BFH, en su sentencia de 23.11.2000 (VI R 93/98) sobre el subsidio por quiebra (Konkursausfallgeld), resolvió que el § 3c EStG no impide la deducción de gastos profesionales, ya que no existe una relación económica directa entre los gastos y la prestación sustitutiva del salario. Según la opinión dominante, esta jurisprudencia es aplicable también al subsidio por insolvencia (Insolvenzgeld).