¿En qué medida puede aplicarse la reducción fiscal conforme al § 35 a EStG por servicios de artesanos prestados por la propia GmbH? En particular, cuando se realiza una compensación a través de la cuenta del socio.
Reducción fiscal por servicios de artesanos
Conforme al § 35 a Abs. 3 S. 1 EStG, previa solicitud puede deducirse del impuesto sobre la renta tarifario el 20 % de los servicios de artesanos por trabajos de renovación, conservación y modernización. El importe máximo asciende a 1.200 EUR por año natural. Únicamente se benefician las prestaciones de trabajo y las horas de máquina, pero no el coste de los materiales. Los requisitos para acogerse a la reducción fiscal son que el contribuyente reciba una factura en regla y que el pago se realice en la cuenta del prestador del servicio, conforme al § 35 a Abs. 5 S. 3 EStG.
Caso controvertido: la XY-GmbH presta servicios de artesano a un socio
El demandante es maestro techador de profesión y participa en la XY-GmbH. En el ejercicio litigioso de 2017 encargó a esta GmbH servicios de artesano en su vivienda particular. Por la prestación realizada, la GmbH le emitió una factura en regla, que se compensó a través de la cuenta corriente del socio. El socio no efectuó ningún pago oneroso. En el ejercicio 2017, el demandante hizo valer en su declaración del impuesto sobre la renta la prestación realizada por la GmbH como reductora de impuestos conforme al § 35 a EStG. Sin embargo, la reducción fiscal fue posteriormente declarada nula tanto por la Administración tributaria como en el procedimiento de recurso ante el tribunal fiscal.
Sentencia del BFH (resolución del BFH de 9 de junio de 2022, VI R 23/20)
El requisito para una reducción fiscal de los servicios de artesanos es que se efectúe un pago en la cuenta del prestador del servicio, conforme al § 35 a Abs. 5 S. 3 EStG. Por cuenta se entiende formalmente una cuenta en una entidad de crédito (cuenta bancaria). Sin la intervención de dicha cuenta y, por tanto, sin la documentación del proceso de pago, no se cumple este elemento del supuesto de hecho. La compensación del abono a través de una cuenta de socio de la GmbH no es suficiente. No se trata de una cuenta de la GmbH prestadora del servicio, sino de una cuenta del demandante frente a la GmbH. En consecuencia, el BFH coincidió en su decisión con la Administración tributaria y con el tribunal fiscal y desestimó la demanda por infundada.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Se puede solicitar la reducción fiscal según el § 35a EStG cuando la compensación se realiza a través de la cuenta corriente del socio?
No. El BFH resolvió mediante auto de 09.06.2022 (VI R 23/20) que la compensación de una factura de un artesano emitida a la GmbH a través de la cuenta corriente del socio no cumple los requisitos del § 35a Abs. 5 S. 3 EStG. La cuenta corriente del socio no es una cuenta del prestador del servicio (la GmbH), sino una cuenta del socio frente a la GmbH.
¿Qué requisitos de pago exige el § 35a Abs. 5 S. 3 EStG para la bonificación fiscal por servicios artesanales?
El pago debe efectuarse de forma no dineraria en una cuenta del prestador del servicio en una entidad de crédito (cuenta bancaria). Además, se requiere una factura conforme a la normativa. No se admiten pagos en efectivo ni meras compensaciones sin un proceso de pago bancario documentado.
¿Qué importe puede deducirse fiscalmente por servicios de oficios (Handwerkerleistungen) según el § 35a Abs. 3 EStG?
Los contribuyentes pueden deducir directamente de la cuota del impuesto sobre la renta el 20 % de los gastos beneficiados, con un máximo de 1.200 EUR por año natural. Se benefician las medidas de renovación, conservación y modernización en el propio hogar.
¿Qué componentes de costes de una factura de servicios artesanales están bonificados según el § 35a EStG?
Solo están bonificados los costes de mano de obra, así como los costes de maquinaria y desplazamiento. Los costes de material quedan excluidos de la reducción fiscal y deben figurar por separado en la factura, de modo que la parte correspondiente al trabajo sea claramente identificable.
¿Cómo debe un socio pagar los servicios de artesanía prestados por su propia GmbH para poder beneficiarse del § 35a EStG?
El socio debe abonar el importe de la factura efectivamente mediante transferencia a la cuenta bancaria de la GmbH, en lugar de compensarlo a través de la cuenta corriente con socios. Solo así queda documentado el flujo de pago a una cuenta del prestador del servicio en el sentido del § 35a Abs. 5 S. 3 EStG y se reconoce la reducción fiscal.