El BFH ha resuelto que las sociedades inmobiliarias pueden solicitar la reducción ampliada del Gewerbesteuer (impuesto sobre actividades económicas alemán) conforme al §9 Nr. 1 frase 2 GewStG también en el caso de una escisión empresarial inversa (umgekehrte Betriebsaufspaltung).
La reducción ampliada del Gewerbesteuer está prevista para empresas que, además de su propio patrimonio inmobiliario, administran y utilizan exclusivamente patrimonio mobiliario propio y cuya actividad no excede el marco de una mera gestión patrimonial privada. En estas empresas, el rendimiento sujeto al Gewerbesteuer puede reducirse, previa solicitud, en la parte correspondiente a la administración y uso del patrimonio inmobiliario propio. La reducción ampliada queda excluida cuando la sociedad ejerce una actividad comercial originaria.
En el caso objeto de litigio, la demandante era una sociedad de administración inmobiliaria en la que participaban una persona física y una sociedad. En los ejercicios controvertidos, la sociedad de administración inmobiliaria cedió a la sociedad partícipe una parte de los inmuebles que poseía. El inspector fiscal apreció en el caso la existencia de una escisión empresarial (Betriebsaufspaltung) y concluyó que, por ello, no se cumplían los requisitos para la reducción ampliada del Gewerbesteuer. En una escisión empresarial, la finalidad se orienta desde el principio a la participación en el tráfico económico y no a la gestión patrimonial. Sin embargo, solo existe una escisión empresarial cuando la sociedad de capital, en su calidad de sociedad titular de los bienes, participa directamente en más del 50 % en la otra empresa. Este presupuesto no concurría en el caso litigioso.
Una actividad comercial originaria tampoco se deriva en este caso de una escisión empresarial inversa. A diferencia de la escisión empresarial ordinaria, en la inversa la sociedad de capital titular de los bienes está controlada por la sociedad de capital operativa. La prohibición de transparencia (Durchgriffsverbot) implica que, a efectos de la tributación de la sociedad titular, no puede atenderse a las circunstancias de su socio. Por ello no cabe deducir una actividad comercial originaria y la reducción ampliada conforme al §9 Nr. 1 frase 2 GewStG no queda excluida en este supuesto.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Es posible aplicar la reducción ampliada del Gewerbesteuer en una escisión empresarial inversa (umgekehrte Betriebsaufspaltung)?
Sí. El BFH ha resuelto que las sociedades inmobiliarias pueden solicitar la reducción ampliada del Gewerbesteuer conforme al § 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG también en el caso de una escisión empresarial inversa. De esta constelación no se deriva una actividad comercial originaria, por lo que la reducción no queda excluida.
¿Qué es la reducción ampliada del impuesto sobre actividades económicas según el §9 Nr. 1 Satz 2 GewStG?
Permite a las empresas que administran y explotan exclusivamente bienes inmuebles propios y, en su caso, capital propio, reducir el rendimiento de la actividad económica por la parte correspondiente a la administración y explotación de dichos inmuebles. Requisito es que la actividad no exceda el marco de una gestión privada del patrimonio. En caso de actividad originariamente comercial, la reducción queda excluida.
¿Cuándo existe una Betriebsaufspaltung clásica con consecuencias en el Gewerbesteuer (impuesto sobre actividades económicas en Alemania)?
Una Betriebsaufspaltung requiere una vinculación material y personal. Si la sociedad de tenencia es una sociedad de capital, debe participar de forma directa en más del 50% en la sociedad operativa. En tal caso, la actividad se considera originariamente comercial y excluye la kürzung ampliada (reducción ampliada del Gewerbesteuer).
¿Qué diferencia hay entre la Betriebsaufspaltung inversa y la clásica?
En la Betriebsaufspaltung inversa, la sociedad de capital propietaria está controlada por la sociedad de capital operativa, y no al revés. Debido a la prohibición del «Durchgriff» (transparencia fiscal), para la tributación de la sociedad propietaria no pueden tenerse en cuenta las circunstancias de su socio. Por ello, no surge una actividad originariamente comercial a nivel de la sociedad propietaria.
¿Qué relevancia tiene la prohibición de imputación directa (Durchgriffsverbot) para la reducción ampliada del impuesto sobre actividades económicas?
El Durchgriffsverbot impide que, para la tributación de la sociedad de capital titular de los activos, se atienda a las circunstancias de su socio. Por ello, una Betriebsaufspaltung inversa no puede generar una actividad originariamente comercial en la sociedad titular de los activos. En consecuencia, la reducción ampliada en el Gewerbesteuer sigue siendo aplicable.