A continuación se expone, mediante un caso concreto, cómo debe valorarse la deducción como gasto profesional (Werbungskosten) por el uso de un despacho doméstico por motivos de salud:
Caso litigioso
Un matrimonio en tributación conjunta dedujo en el ejercicio controvertido los gastos por el uso de un despacho doméstico de los rendimientos del trabajo por cuenta ajena. Los cónyuges justificaron la deducción alegando que la demandante, debido a limitaciones de salud, no puede desempeñar su actividad de forma continuada en el puesto de trabajo que su empleador le proporciona. En su lugar, el uso de un despacho doméstico le facilita considerablemente la vida y previene consecuencias graves para su salud. Asimismo, la demandante subraya que los requisitos para la deducción como gasto profesional de un puesto de trabajo en el domicilio, mencionados en la EStG, no deben cumplirse en todo caso, sino que sirven para concretar objetivamente el concepto de «despacho doméstico».
Posición de la administración tributaria: no procede la deducción
La oficina tributaria (Finanzamt) competente para los cónyuges sostuvo que no procedía la deducción como gasto profesional por el despacho doméstico, ya que, en primer lugar, no constituía el centro de toda la actividad profesional de la demandante y, en segundo lugar, en la empresa disponía de otro puesto de trabajo. Por tanto, no se cumplían los requisitos legales para la deducción como gasto profesional del despacho doméstico.
Resolución: FG Berlín-Brandeburgo
La sentencia (sentencia de 29.9.2022, 5 K 5138/21) del Tribunal Fiscal (Finanzgericht) de Berlín-Brandeburgo determinó que la trabajadora que utilizaba un despacho doméstico para evitar riesgos para la salud puede deducir fiscalmente los gastos derivados de ello. La deducción está, no obstante, limitada a un importe máximo de 1.250 EUR por año natural.
Nota: jurisprudencia del BFH sobre la exposición al ruido en el puesto de trabajo
En un caso anterior ante el BFH (sentencia de 6.11.2014, VI R 4/14) ya se resolvió que un puesto de trabajo en la empresa se considera inadecuado cuando se superan determinados niveles de ruido. Si en tal caso se temen daños posteriores para la salud, en particular ante patologías previas específicas, dicho puesto de trabajo debe considerarse inadecuado.
Sin interposición de recurso
Aunque el FG de Berlín-Brandeburgo admitió en el presente litigio el recurso de casación (Revision), la administración tributaria no hizo uso de él. De ello cabe deducir que la administración comparte el criterio del FG de Berlín-Brandeburgo en este tipo de casos.
Por ello, los contribuyentes con casos similares pueden apoyarse en la sentencia del FG de Berlín-Brandeburgo. No obstante, no puede asegurarse un resultado igualmente favorable.
Nota: nueva situación normativa
Por último, debe señalarse que la sentencia del FG de Berlín-Brandeburgo se dictó bajo la antigua normativa del impuesto sobre la renta (ESt). Tras la aprobación de la Ley Tributaria Anual 2022 (Jahressteuergesetz 2022), la deducción como gasto profesional por el despacho doméstico conforme al § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b EStG puede practicarse mediante una cantidad a tanto alzado prevista legalmente.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Se puede deducir fiscalmente un despacho doméstico por motivos de salud?
Sí. El FG Berlin-Brandenburg (sentencia de 29.9.2022, 5 K 5138/21) resolvió que los trabajadores pueden deducir los gastos de un despacho doméstico como gastos relacionados con los ingresos (Werbungskosten) cuando su uso sea necesario por motivos de salud. Esto se aplica incluso cuando el empleador pone, en principio, un puesto de trabajo a disposición. En el caso enjuiciado, la deducción se limitó al importe máximo de 1.250 EUR anuales.
¿Qué requisitos exige habitualmente el Finanzamt para deducir un despacho doméstico?
El Finanzamt exige por regla general que el despacho constituya el centro de toda la actividad profesional o que no exista otro puesto de trabajo disponible. Si no se cumplen estos requisitos, se deniega en principio la deducción como gasto profesional (Werbungskosten). No obstante, según la jurisprudencia del FG, motivos de salud pueden justificar una excepción.
¿Cuándo se considera inaceptable un puesto de trabajo en la empresa por contaminación acústica?
Según la jurisprudencia del BFH (sentencia de 6.11.2014, VI R 4/14), un puesto de trabajo en la empresa se considera inadecuado cuando se superan determinados niveles de ruido y existe riesgo de daños consecuentes para la salud. Esto se aplica especialmente en caso de enfermedades previas específicas del trabajador. En tales casos, el uso alternativo del despacho doméstico puede ser reconocido fiscalmente.
¿Pueden los contribuyentes acogerse a la sentencia del FG Berlin-Brandenburg?
Sí. Dado que la administración tributaria no interpuso recurso de revisión, cabe suponer que comparte la decisión. Por ello, los contribuyentes en supuestos comparables pueden apoyarse en esta sentencia. No obstante, no se garantiza un resultado favorable idéntico, ya que cada caso debe valorarse de forma individual.
¿Qué régimen legal se aplica al despacho doméstico tras la Ley Fiscal Anual 2022 (Jahressteuergesetz 2022)?
Con la Jahressteuergesetz 2022 se modificó el § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b EStG. Desde entonces, la deducción como gastos profesionales del despacho doméstico también es posible mediante una cantidad anual a tanto alzado prevista por ley. La sentencia del FG Berlin-Brandenburg se dictó conforme al régimen anterior, pero los principios sobre la necesidad por motivos de salud siguen siendo relevantes como criterio interpretativo.