Inicialmente, el plazo para la declaración de determinación del impuesto sobre bienes inmuebles (Grundsteuer-Feststellungserklärung) se fijó para finales de enero de 2023. No obstante, algunos particulares y empresarios aún no han presentado dicha declaración ante la administración tributaria. A continuación se exponen las consecuencias previsibles en caso de presentación tardía.
Por regla general, la mayoría de los estados federados (Bundesländer) emiten un escrito de recordatorio que se envía al contribuyente correspondiente cuando este ha incumplido el plazo de presentación.
Estados federados con escrito de recordatorio
Según indicaciones de la administración tributaria de Baden-Württemberg, en el primer trimestre de 2023 se emitirán inicialmente escritos de recordatorio para la Grundsteuer B (Grundsteuer B: fincas edificadas y no edificadas) y, posteriormente, en el segundo trimestre de 2023 para la Grundsteuer A (Grundsteuer A: explotaciones agrícolas y forestales).
Bremen, Baja Sajonia y Renania-Palatinado tienen previsto proceder de forma idéntica o similar. Asimismo, se ha comunicado que las respectivas autoridades tributarias solo fijarán recargos por demora (Verspätungszuschläge) y multas coercitivas (Zwangsgelder) una vez transcurrido el primer trimestre de 2023.
En Berlín, Brandeburgo, Hesse, Mecklemburgo-Pomerania Occidental, Renania del Norte-Westfalia, Sarre, Sajonia, Sajonia-Anhalt, Schleswig-Holstein y Turingia, las autoridades tributarias también recordarán el plazo de presentación de la Grundsteuer-Feststellungserklärung mediante un escrito de recordatorio. Sin embargo, en estos estados federados aún no está claro cuándo se aplicarán recargos por demora u otras medidas.
Estados federados con un procedimiento distinto
En Baviera se ha comunicado que la autoridad tributaria decidirá, en casos individuales motivados, si concede o no una prórroga del plazo. Es posible la imposición de medidas sancionadoras por presentación tardía. No obstante, al fijar las sanciones, las autoridades tributarias tendrán en cuenta la breve duración del plazo de presentación, así como la novedad del procedimiento de cálculo de la Grundsteuer.
Por último, en Hamburgo aún no se ha tomado ninguna decisión sobre el procedimiento posterior al 31/01/2023. En consecuencia, no se pueden descartar recargos por demora u otras medidas en caso de presentación tardía de la Grundsteuer-Feststellungserklärung.
Multas coercitivas y recargos por demora
En caso de fijación de un recargo por demora conforme al § 152 AO, este asciende como mínimo a 25 EUR por cada mes iniciado de demora en la presentación (§ 152 Abs. 5 S. 2 AO). No obstante, debe tenerse en cuenta que en los estados federados que aplican el modelo federal (Turingia, Berlín, Brandeburgo, Bremen, Mecklemburgo-Pomerania Occidental, Renania del Norte-Westfalia, Renania-Palatinado, Sajonia-Anhalt y Schleswig-Holstein) queda excluida la fijación de un recargo por demora conforme al § 152 Abs. 2 AO (Art. 97 § 8 Abs. 5 EGAO). En consecuencia, los recargos por demora no se aplican de forma automática en caso de presentación extemporánea de la Grundsteuer-Feststellungserklärung, sino únicamente en casos individuales motivados.
La exigencia de una multa coercitiva, en cambio, se desarrolla en dos fases. En primer lugar, se conmina con la imposición de la multa coercitiva y, solo tras el transcurso infructuoso del plazo fijado, se procede a fijarla. Es decir, si la Grundsteuer-Feststellungserklärung se presenta tras la conminación de la multa coercitiva pero antes de que se llegue a su fijación, la multa decae por completo. La multa coercitiva asciende como mínimo a 200 EUR.
Estimación por parte de la administración tributaria
Si la Grundsteuer-Feststellungserklärung no se presenta ante la autoridad tributaria competente durante un periodo prolongado, esta procederá a realizar una estimación del objeto imponible. La experiencia demuestra que dicha estimación resulta desfavorable para el contribuyente. Además, pese a la estimación realizada por la administración tributaria, no decae la obligación de presentar la Grundsteuer-Feststellungserklärung.
Solicitud de prórroga del plazo
En principio, puede solicitarse en cualquier momento una prórroga del plazo ante la autoridad tributaria. No obstante, debe tenerse en cuenta que la concesión de la prórroga solo es posible si se expone una argumentación coherente. Ejemplos de ello han sido una enfermedad prolongada o, en casos puntuales, también la dificultosa obtención de la documentación e información necesarias para la presentación de la Grundsteuer-Feststellungserklärung.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Qué consecuencias conlleva la presentación tardía de la declaración de valoración del impuesto sobre bienes inmuebles (Grundsteuer-Feststellungserklärung)?
En caso de presentación tardía pueden imponerse recargos por demora conforme al § 152 AO (mínimo 25 EUR por cada mes iniciado) y multas coercitivas (mínimo 200 EUR). Además, existe el riesgo de una estimación desfavorable por parte del Finanzamt, sin que ello exima de la obligación de presentar la declaración. En la mayoría de los Bundesländer, los contribuyentes morosos reciben primero un escrito de recordatorio.
¿En qué estados federados están prácticamente excluidos los recargos por demora en la declaración del impuesto sobre bienes inmuebles (Grundsteuererklärung)?
En los estados federados que aplican el modelo federal —Thüringen, Berlin, Brandenburg, Bremen, Mecklenburg-Vorpommern, Nordrhein-Westfalen, Rheinland-Pfalz, Sachsen-Anhalt y Schleswig-Holstein— queda excluida la imposición automática de un recargo por demora conforme al § 152 Abs. 2 AO, según el Art. 97 § 8 Abs. 5 EGAO. En estos estados, los recargos por demora solo se aplican en casos individuales justificados.
¿Cómo se tramita la imposición de una multa coercitiva en relación con la declaración del impuesto sobre bienes inmuebles (Grundsteuer)?
La imposición de una multa coercitiva (Zwangsgeld) se realiza en dos fases: primero, la autoridad fiscal advierte de la multa y fija un plazo. Solo tras el vencimiento infructuoso del plazo se impone efectivamente la multa coercitiva. Si la declaración se presenta después de la advertencia pero antes de la imposición, la multa queda totalmente sin efecto. El importe mínimo es de 200 EUR.
¿Qué consecuencias tiene una estimación por parte del Finanzamt en el impuesto sobre bienes inmuebles (Grundsteuer)?
Si el contribuyente no presenta la declaración de determinación de la Grundsteuer durante un periodo prolongado, el Finanzamt estima el objeto imponible. Según la experiencia, dicha estimación resulta desfavorable para el contribuyente. La obligación de presentar la declaración de determinación se mantiene a pesar de la estimación.
¿En qué condiciones es posible una prórroga del plazo para la declaración del impuesto sobre bienes inmuebles (Grundsteuererklärung)?
La prórroga puede solicitarse en cualquier momento ante la autoridad fiscal competente, pero solo se concede si se presenta una justificación coherente. Motivos reconocidos son, por ejemplo, una enfermedad prolongada o, en casos concretos, la obtención laboriosa de documentos e información necesarios. En Baviera, las autoridades fiscales deciden además sobre una prórroga en casos individuales debidamente justificados.