En el caso de empleados al servicio de la República Federal de Alemania (p. ej., embajadores), trabajadores de campo, empleados en comisión de servicios, etc., es habitual que desempeñen su actividad durante varios días, semanas o meses en el lugar de su centro de trabajo en el extranjero. En estos supuestos, normalmente el empleador pone a disposición de sus empleados un alojamiento. No obstante, puede ocurrir que los empleados tengan que asumir parte de los gastos de alojamiento o incluso costear íntegramente un alojamiento propio. A continuación se expone, sobre la base de una reciente sentencia del BFH, cómo deben tenerse en cuenta en la declaración de la renta los gastos derivados de una doble residencia por motivos laborales, especialmente cuando el centro de trabajo se encuentra en el extranjero.
Contexto: gastos de alojamiento en caso de doble residencia por motivos laborales
Como gastos deducibles (Werbungskosten) se reconocen, en principio, todos los desembolsos relacionados con un segundo alojamiento motivado profesionalmente (es decir, adicional a una vivienda privada). Además, el contribuyente debe soportar efectivamente la carga económica del alojamiento (sin reembolso o cobertura íntegra por parte del empleador). Para alojamientos en el marco de la doble residencia por motivos laborales en territorio nacional pueden deducirse, desde el período impositivo 2014, gastos (incluidos los gastos accesorios) de hasta un máximo de 1.000 EUR mensuales (§ 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 5 S. 4 EStG). En cuanto a los gastos de desplazamiento en caso de doble residencia por motivos laborales, puede computarse un viaje semanal de regreso al domicilio familiar (domicilio – primer centro de actividad – domicilio), aun cuando el contribuyente se desplace con mayor frecuencia entre la vivienda y el primer centro de actividad (§ 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 5 S. 5 EStG). Por cada kilómetro completo del recorrido (ida y vuelta) pueden computarse 0,30 EUR (§ 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 5 S. 6 EStG).
Caso controvertido: embajador en el extranjero con doble residencia por motivos laborales
Los demandantes presentan, en el ejercicio litigioso, declaración conjunta como cónyuges. El demandante trabaja en dicho ejercicio como embajador de la República Federal de Alemania, primero en la República A y después en la República B. Durante su período de servicio se le puso a disposición una vivienda en ambos Estados de destino (en A: 249,22 m² y en B: 185,62 m²). No obstante, se le retuvo del salario una denominada compensación por vivienda oficial. En consecuencia, el contribuyente hizo valer en su declaración de la renta las cantidades retenidas por los alojamientos en el extranjero como gastos deducibles por doble residencia por motivos laborales. La Administración tributaria, en contra del criterio del contribuyente, se remitió a los estándares mínimos de derecho social de 60 m² aplicables a las viviendas en territorio nacional en supuestos de doble residencia por motivos laborales y reconoció la deducción de los gastos solo proporcionalmente a 60 m².
Sentencia del BFH: los gastos por doble residencia por motivos laborales en el extranjero deben reconocerse en su totalidad
El BFH dio la razón al contribuyente en su sentencia. La decisión se fundamentó del siguiente modo: se admite una tipificación según la cual los gastos de alojamiento en el marco de una doble residencia por motivos laborales se rigen, por razones de derecho social, por un estándar mínimo de 60 m² en el caso de viviendas en territorio nacional. Sin embargo, esta tipificación no puede trasladarse a los estándares de vivienda extranjeros, sino que debe adaptarse a las circunstancias concretas de cada país. Asimismo, las autoridades nacionales tampoco pueden determinar de forma fiable alquileres medios para estándares mínimos de vivienda en el extranjero, por lo que la deducción efectiva como gasto (gastos de alojamiento necesarios) en caso de doble residencia por motivos laborales en el extranjero depende incluso del caso concreto. En consecuencia, las cantidades retenidas por la doble residencia por motivos laborales en el extranjero deben reconocerse en este caso íntegramente a efectos de los rendimientos sujetos a tributación.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿El límite de 1.000 EUR para la doble residencia por motivos laborales también se aplica en el extranjero?
No. El límite mensual máximo de 1.000 EUR conforme al § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 5 S. 4 EStG se aplica exclusivamente a alojamientos en territorio nacional alemán. En caso de doble residencia por motivos laborales en el extranjero, los gastos de alojamiento realmente necesarios son deducibles como gastos profesionales (Werbungskosten).
¿Es aplicable el límite de 60 m² a viviendas secundarias en el extranjero en el marco de la doble residencia por motivos laborales?
No. El BFH ha resuelto que la tipificación de 60 m², reconocida por motivos de Derecho social, solo se aplica a viviendas situadas en Alemania. En el caso de viviendas en el extranjero deben tenerse en cuenta las circunstancias específicas del país, ya que las autoridades alemanas no pueden determinar de forma fiable alquileres medios conforme a los estándares extranjeros.
¿Cómo se consideran fiscalmente los gastos de alojamiento en caso de doble residencia por motivos laborales en el extranjero?
La valoración se realiza caso por caso. Son determinantes los gastos de alojamiento efectivamente necesarios, teniendo en cuenta las condiciones de vivienda en el respectivo Estado de actividad. No se aplica una limitación a tanto alzado de la superficie como en el ámbito nacional.
¿Pueden deducirse los gastos de alojamiento si el empleador proporciona una vivienda de servicio?
Sí, siempre que el trabajador soporte efectivamente una carga económica, por ejemplo mediante una retribución por la vivienda de servicio descontada del salario. En cambio, si los gastos son reembolsados íntegramente por el empleador o la vivienda se cede gratuitamente, no procede la deducción como gastos profesionales.
¿Cuántos viajes semanales al domicilio familiar son deducibles en caso de doble residencia (doppelte Haushaltsführung)?
Por semana se puede deducir un viaje al domicilio familiar entre la vivienda y el primer centro de actividad, aunque el contribuyente se desplace con mayor frecuencia (§ 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 5 S. 5 EStG). Por cada kilómetro completo del trayecto simple se pueden computar 0,30 EUR.