Cadre juridique
Les parents peuvent déduire au titre des charges spéciales (Sonderausgaben) 30 % des frais qu'ils versent pour la scolarisation de leurs enfants dans une école sous régime privé (par exemple une fondation) ou dans une école majoritairement financée par des fonds privés (§ 10 Abs. 1 Nr. 9 S. 1 EStG). Sont toutefois exclus les frais d'hébergement, d'encadrement et de restauration. Une autre condition pour la déduction des frais de scolarité en tant que charges spéciales est que l'école soit reconnue par le ministère du Land compétent pour la délivrance des diplômes (§ 10 Abs. 1 Nr. 9 S. 2 EStG).
Litige
Les requérants avaient versé au cours de l'année scolaire un total de 1 000 EUR à l'association de soutien de l'école sous régime privé (fondation) fréquentée par leur enfant. Selon les statuts de la fondation, celle-ci a pour but de promouvoir l'enseignement et l'éducation au sein de l'école en finançant des voyages scolaires, des équipements scolaires, des projets et du matériel pédagogique.
L'administration fiscale (Finanzamt) a refusé la déduction de ces versements en tant que frais de scolarité au sens du § 10 Nr. 9 EStG. Elle a motivé sa décision par le fait que les versements n'étaient pas exclusivement destinés à la fréquentation scolaire, mais également à des manifestations, voyages d'études, classes vertes, etc.
Jugement du FG Münster : reconnaissance en tant que frais de scolarité
Le tribunal des finances (Finanzgericht) de Münster a néanmoins décidé de reconnaître le versement à l'association de soutien comme frais de scolarité au sens des charges spéciales. Il a motivé sa décision par le fait que la notion de frais (Entgelt) au sens des charges spéciales pour des finalités scolaires n'est pas définie de manière précise et que la dénomination « frais de scolarité » n'est donc pas déterminante. Il doit s'agir de frais scolaires qui, dans une école publique, sont financés par les pouvoirs publics (par exemple du matériel scolaire). Dès lors, les prestations versées par les parents à l'association de soutien, qui les reçoit et les reverse pour couvrir les coûts scolaires, répondent également à cette notion de frais.
Une décision définitive dans ce litige reste cependant attendue devant le BFH.
Remarque :
Lorsqu'une association de soutien agit de manière désintéressée et est ainsi reconnue d'utilité publique, les versements effectués en sa faveur sont bien entendu reconnus au moyen d'un reçu fiscal de don et peuvent à ce titre être déclarés dans la déclaration d'impôt sur le revenu. Ce n'est que lorsque l'association de soutien prend en charge des prestations relevant du fonctionnement scolaire qui ne sont pas couvertes par des fonds publics, ou lorsque l'école dépend des prestations de l'association de soutien, qu'il ne s'agit plus d'un don mais d'une contrepartie de prestation.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
À quelle hauteur les frais de scolarité sont-ils déductibles en tant que dépenses spéciales ?
Les parents peuvent déduire 30 % des frais qu'ils versent pour la scolarité de leur enfant dans une école privée ou une école financée majoritairement par des fonds privés en tant que dépenses spéciales (§ 10 Abs. 1 Nr. 9 EStG). Les frais d'hébergement, d'encadrement et de restauration en sont exclus. De plus, l'école doit être reconnue par le ministère régional compétent pour la délivrance des diplômes.
Les versements à une association de soutien scolaire peuvent-ils être déduits au titre des frais de scolarité ?
Selon un arrêt du FG Münster, les versements à une association de soutien (Förderverein) peuvent également être reconnus comme frais de scolarité au sens des dépenses spéciales, dès lors que ces fonds servent à couvrir des coûts scolaires et sont reversés en conséquence. L'élément déterminant n'est pas la qualification de « frais de scolarité », mais le fait qu'il s'agisse de coûts scolaires qui seraient financés sur fonds publics dans les écoles publiques. Une décision définitive du BFH est toutefois encore attendue.
Pourquoi l'administration fiscale a-t-elle refusé la déduction des versements à l'association de soutien au titre des frais de scolarité ?
L'administration fiscale faisait valoir que les versements à l'association de soutien (Förderverein) n'étaient pas exclusivement destinés à la fréquentation scolaire, mais couvraient également des manifestations, voyages d'études et séjours scolaires. De telles prestations ne relèveraient pas de la notion de frais de scolarité au sens du § 10 Abs. 1 Nr. 9 EStG. Le FG Münster a rejeté cette interprétation restrictive.
Quand les versements à une association de soutien constituent-ils un don et quand une contrepartie de prestation ?
Si l'association de soutien agit de manière désintéressée et est reconnue d'utilité publique, les versements peuvent être déduits en tant que charges spéciales sur présentation d'un reçu fiscal. En revanche, si l'association finance des prestations scolaires non couvertes par les fonds publics ou si l'école dépend de ces ressources, il ne s'agit pas d'un don mais d'une contrepartie de prestation. Dans ce cas, seule une déduction au titre des frais de scolarité selon § 10 Abs. 1 Nr. 9 EStG est envisageable.
Quelles écoles sont éligibles à la déduction des frais de scolarité en tant que dépenses spéciales ?
Sont éligibles les écoles à gestion privée, par exemple les écoles de fondation, ainsi que les écoles majoritairement financées par des fonds privés. La condition est que l'école soit reconnue par le ministère du Land compétent pour la délivrance des diplômes. Sans cette reconnaissance officielle, la déduction au titre des dépenses spéciales selon § 10 Abs. 1 Nr. 9 EStG est exclue.