Le 10/06/2022, le Bundesrat a également approuvé la quatrième loi d'aide fiscale Corona. Auparavant, le Bundestag avait apporté en séance plénière quelques modifications au projet ministériel initial. L'objectif de la quatrième loi d'aide fiscale Corona est de surmonter définitivement les obstacles liés à la pandémie, en adoptant de nouvelles mesures pour les entreprises et les salariés et en prolongeant des mesures existantes.
Obligation d'actualisation des dettes et provisions non productives d'intérêts
Selon l'état antérieur du droit, les dettes ayant une durée résiduelle supérieure à 12 mois étaient soumises, conformément au § 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG, à une obligation d'actualisation au taux de 5,5 pour cent. Étaient exclues les dettes d'une durée résiduelle inférieure à 12 mois ainsi que les dettes reposant sur des acomptes et prestations anticipées. Le législateur a désormais décidé qu'en cette période de taux bas, aucune actualisation ne doit plus être effectuée. L'obligation d'actualisation est également supprimée pour les provisions visées au § 6 Abs. 1 Nr. 3a lettre e S. 1 EStG. La période d'application porte sur les années civiles se terminant après le 31/12/2022. Sur demande du contribuable, la modification législative peut toutefois être appliquée également à des années antérieures.
Délais de dépôt des déclarations fiscales
Le Bundestag a également apporté des modifications aux délais de dépôt de la déclaration d'impôt sur le revenu. Dans le projet de loi adopté, les délais de dépôt de la déclaration d'impôt sur le revenu ont été prolongés à partir de la période d'imposition (VZ) 2020, indépendamment des cas avec ou sans conseil. Les délais suivants s'appliquent donc à la déclaration d'impôt sur le revenu :
Cas avec conseil
- VZ 2020 : jusqu'au 31/08/2022 +6 mois,
- VZ 2021 : jusqu'au 31/08/2023 +6 mois,
- VZ 2022 : jusqu'au 31/07/2024 +5 mois,
- VZ 2023 : jusqu'au 31/05/2025 +3 mois,
- VZ 2024 : jusqu'au 30/04/2026 +2 mois.
Cas sans conseil
- VZ 2020 : jusqu'au 31/10/2021 +3 mois,
- VZ 2021 : jusqu'au 31/10/2022 +3 mois,
- VZ 2022 : jusqu'au 30/09/2023 +2 mois,
- VZ 2023 : jusqu'au 30/08/2024 +1 mois.
Il a également été décidé d'un retrait progressif des délais de dépôt prolongés. Ainsi, pour les cas avec conseil à partir du VZ 2025 et pour les cas sans conseil à partir du VZ 2024, les délais d'origine s'appliqueront à nouveau.
Prime Corona pour le personnel soignant
En signe de reconnaissance, une prime Corona a été décidée pour le personnel soignant et notamment pour les salariés ayant exercé en milieu hospitalier durant la pandémie. La quatrième loi d'aide fiscale Corona étend désormais le cercle des bénéficiaires aux structures de chirurgie ambulatoire, à certaines structures de prévention et de réadaptation, aux centres de dialyse, aux cabinets médicaux et dentaires ainsi qu'aux services de secours. En outre, la prime Corona exonérée d'impôt prévue au § 3 Nr. 11 EStG sera portée de 3 000 € initialement prévus à 4 500 €. Le Bundesrat s'est également engagé à ce que la prime ne soit pas seulement versée sur la base de dispositions fédérales et régionales, mais que les versements à l'initiative propre de l'employeur restent également exonérés d'impôt. La prime Corona peut être versée durant la période du 18/11/2021 au 31/12/2022. Il convient toutefois de noter que la prime n'est exonérée d'impôt que si elle est versée en sus du salaire dû de toute façon.
Forfait télétravail
La quatrième loi d'aide fiscale Corona prolonge en outre le forfait télétravail jusqu'au 31/12/2022. Le forfait télétravail peut être utilisé lorsqu'il n'existe pas de bureau à domicile dédié ou lorsque les dépenses correspondantes ne sont pas déduites au titre de la période d'imposition. Si l'une de ces conditions est remplie et que le salarié travaille depuis son domicile, celui-ci peut déduire un forfait de 5 € par journée de télétravail, dans la limite de 600 € par année civile.
Amortissement dégressif
L'utilisation de l'amortissement dégressif a également été prolongée pour l'année civile 2022. Ainsi, les biens d'investissement acquis ou produits au cours de l'année civile 2022 peuvent également faire l'objet d'un amortissement dégressif conformément au § 7 Abs. 2 S. 1 EStG. L'amortissement dégressif peut être utilisé à la place de l'amortissement linéaire afin de comptabiliser dans un premier temps des charges plus élevées. L'amortissement est toutefois limité à un maximum de deux fois et demi le taux de l'amortissement linéaire ou ne peut excéder de plus de 25 % le montant de l'amortissement linéaire.
Report en arrière des pertes étendu
Une prolongation a également été décidée pour le report en arrière des pertes étendu prévu au § 10d Abs. 1 EStG. Ce report en arrière, d'un montant maximal de 10 millions d'euros, ou de 20 millions d'euros en cas d'imposition commune, peut également être utilisé pour les années civiles 2022 et 2023. La réduction du montant maximal du report de pertes à 1 million d'euros, ou 2 millions d'euros en cas d'imposition commune, initialement prévue à partir du VZ 2022, a été reportée au VZ 2024.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quand l'obligation d'actualisation des dettes non productives d'intérêts disparaît-elle en vertu de la 4e loi d'aide fiscale Corona ?
L'obligation d'actualisation au taux de 5,5 % pour les dettes non productives d'intérêts ayant une durée résiduelle supérieure à 12 mois, prévue au § 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG, est supprimée pour les exercices se terminant après le 31.12.2022. Il en va de même pour les provisions visées au § 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. e S. 1 EStG. Sur demande du contribuable, la nouvelle règle peut également s'appliquer à des exercices antérieurs.
Quels délais de dépôt prolongés s'appliquent à la déclaration d'impôt sur le revenu à partir de l'exercice fiscal 2020 ?
Pour les dossiers suivis par un Steuerberater (conseiller fiscal agréé en Allemagne), les délais ont d'abord été prolongés de 6 mois (exercice 2020 jusqu'au 31/08/2022, exercice 2021 jusqu'au 31/08/2023), puis réduits progressivement jusqu'à l'exercice 2024 (30/04/2026, soit +2 mois). Pour les dossiers sans Steuerberater, une prolongation de 3 mois s'applique (exercice 2020 jusqu'au 31/10/2021, exercice 2021 jusqu'au 31/10/2022), également réduite par étapes. À partir de l'exercice 2025 (dossiers suivis) ou 2024 (dossiers non suivis), les délais initiaux s'appliquent de nouveau.
Quel est le montant de la prime Corona exonérée d'impôt pour le personnel soignant et qui peut en bénéficier ?
La prime Corona exonérée d'impôt selon le § 3 Nr. 11 EStG a été portée à 4 500 €. Outre le personnel hospitalier, les bénéficiaires comprennent les employés des centres de chirurgie ambulatoire, de certains établissements de prévention et de réadaptation, des centres de dialyse, des cabinets médicaux et dentaires ainsi que des services de secours. Le versement doit intervenir entre le 18/11/2021 et le 31/12/2022 et s'ajouter au salaire dû ; les versements volontaires de l'employeur sont également éligibles.
Jusqu'à quand s'applique le forfait télétravail et quel en est le montant ?
Le forfait télétravail (Homeoffice-Pauschale) a été prolongé jusqu'au 31/12/2022. Les salariés ne disposant pas d'un bureau à domicile peuvent déduire forfaitairement 5 € par journée complète de travail à domicile, dans la limite de 600 € par année civile. Ce forfait est exclu si des frais pour un bureau à domicile sont déjà déduits au titre de la même période d'imposition.
Quels sont les plafonds applicables au report en arrière des pertes étendu selon le § 10d EStG ?
Le report en arrière des pertes étendu a été prolongé pour les périodes d'imposition 2022 et 2023. Les plafonds s'élèvent à 10 M€ en imposition individuelle et à 20 M€ en imposition commune. Le retour aux plafonds initiaux de 1 M€ et 2 M€ n'interviendra qu'à partir de la période d'imposition 2024.
Les biens acquis en 2022 peuvent-ils bénéficier de l'amortissement dégressif ?
Oui, l'amortissement dégressif selon le § 7 Abs. 2 S. 1 EStG a été prolongé pour les biens meubles amortissables de l'actif immobilisé acquis ou produits au cours de l'année civile 2022. Il peut être choisi comme alternative à l'amortissement linéaire et s'élève au maximum à deux fois et demie le taux linéaire, plafonné à 25 %.