La déduction de l'abattement sur la cession prévu au § 16 al. 4 phrase 1 EStG est-elle également possible lorsque l'entreprise est, dans un premier temps, affermée à durée déterminée en raison d'une restriction de santé du contribuable et cédée seulement à l'issue de la période d'affermage ?
Principes : abattement en cas de cession d'entreprise § 16 EStG
Lorsque le contribuable a atteint l'âge de 55 ans révolus ou qu'il est, au sens du droit de la sécurité sociale, durablement inapte à exercer une activité professionnelle, le bénéfice de cession n'est pris en compte que pour la part excédant 45 000 EUR. L'abattement n'est accordé au contribuable qu'une seule fois (au cours de sa vie). Il est réduit du montant par lequel le bénéfice de cession dépasse 136 000 EUR, conformément au § 16 al. 4 EStG.
Exemple pratique : affermage de l'entreprise pour raisons de santé
A est propriétaire d'un salon de coiffure. En 2017, A contracte une maladie chronique qui restreint fortement son activité professionnelle. Pour cette raison, A décide de prendre du recul par rapport à son entreprise et l'afferme à son employé cadre B pour la période du 01/01/2018 au 31/12/2023. À l'expiration de la durée d'affermage, l'état de santé de A ne s'est pas amélioré, de sorte que A décide de céder intégralement l'entreprise commerciale à l'employé B au 31/12/2023. Le bénéfice de cession s'élève à 125 000 EUR et, au moment de la cession, A était âgé de 53 ans.
La question se pose de savoir si A peut néanmoins prétendre à l'abattement prévu au § 16 al. 4 EStG, bien qu'il n'ait pas exercé son activité professionnelle au cours des années précédentes et que son entreprise ait été poursuivie par le salarié B.
Arrêt du BFH relatif à l'abattement en cas de cession d'exploitations agricoles
Selon la jurisprudence du BFH, l'abattement prévu au § 16 EStG est également accordé au contribuable lorsque l'entreprise commerciale a d'abord été affermée et n'a été cédée qu'à l'expiration du contrat d'affermage. Selon le BFH, le point déterminant est que le contribuable a affermé l'entreprise en raison de restrictions de santé et qu'il l'a cédée après avoir acquis la certitude quant à la persistance de son inaptitude professionnelle (BFH, arrêt du 13/03/1986, IV R 176/84, BStBl 1986 II p. 601). Cet arrêt portait certes sur la cession d'une exploitation agricole, mais il s'applique à toutes les catégories de revenus déterminés selon le bénéfice. Il vaut donc également pour l'exemple pratique du contribuable A. L'affermage intermédiaire ne change en effet rien à la situation de santé de A. Si A se rétablissait, entre le début et la fin de l'affermage, au point qu'une inaptitude professionnelle pour raisons de santé n'existerait plus, la déduction de l'abattement au sens du § 16 EStG serait également exclue. Une déduction de l'abattement fondée sur l'accomplissement de la 55e année est en principe exclue dans l'exemple pratique (A est âgé de 53 ans). Le critère déterminant pour l'octroi de l'abattement serait donc, dans le présent exemple pratique, l'inaptitude professionnelle au sens du droit de la sécurité sociale. Celle-ci doit exister au moment de l'acte d'exécution (cession de l'entreprise). Une déduction de l'abattement sur le bénéfice de cession est donc juridiquement possible dans l'exemple pratique.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quand le contribuable a-t-il droit à l'abattement sur la plus-value de cession selon le § 16 Abs. 4 EStG ?
L'abattement de 45 000 EUR est accordé lorsque le contribuable a atteint l'âge de 55 ans révolus ou est en incapacité professionnelle permanente au sens du droit de la sécurité sociale. Il n'est accordé qu'une seule fois dans la vie et est réduit du montant par lequel la plus-value de cession dépasse 136 000 EUR.
L'abattement pour cession est-il également possible en cas de location-gérance préalable de l'entreprise ?
Oui, selon la jurisprudence du BFH (arrêt du 13.3.1986, IV R 176/84), l'abattement est accordé au contribuable même lorsque l'entreprise a d'abord été donnée en location-gérance et cédée seulement après l'expiration du contrat. La condition est que la location-gérance ait été motivée par des raisons de santé et que la cession ait lieu après la confirmation de l'incapacité professionnelle persistante.
À quel moment l'incapacité professionnelle doit-elle exister pour bénéficier de l'abattement prévu au § 16 EStG ?
L'incapacité professionnelle au sens du droit de la sécurité sociale doit exister au moment de l'acte d'exécution, c'est-à-dire de la cession de l'entreprise. En cas de rétablissement entre-temps et de disparition de l'incapacité professionnelle, le droit à l'abattement s'éteint, sauf si la 55e année de vie est révolue.
L'arrêt du BFH sur l'affermage avant cession ne s'applique-t-il qu'aux exploitants agricoles ?
Non. Bien que l'arrêt du BFH du 13.3.1986 (IV R 176/84) concernait une exploitation agricole, les principes posés valent pour toutes les catégories de revenus issus d'une activité (Gewinneinkünfte). La jurisprudence s'applique donc également aux entreprises commerciales et aux cabinets de professions libérales.
Quelle est l'incidence du montant de la plus-value de cession sur l'abattement ?
L'abattement s'élève en principe à 45 000 EUR, mais il est réduit du montant par lequel la plus-value de cession dépasse 136 000 EUR. Pour une plus-value de 125 000 EUR, l'abattement est donc accordé intégralement, sous réserve que les conditions personnelles soient remplies.