À l'avenir, toutes les participations inférieures à 1 % seront en principe considérées comme des cessions de parts de sociétés de capitaux.
Ce qui change
Selon le droit en vigueur, ne sont considérées comme des parts de sociétés de capitaux dans les cas d'apport en nature que les parts inférieures à 1 % nées d'un apport en nature postérieur au 12.12.2006.
Étant donné que l'ancienne version du § 21 UmwStG ne sera plus applicable à l'avenir, il est nécessaire d'intégrer également les anciennes parts issues d'un apport (alt-einbringungsgeborene Anteile) nées d'un apport en nature dans le régime de rattachement fiscal du § 17 Abs. 6 EStG.
Ainsi, à l'avenir – indépendamment de la date de l'apport – toutes les participations inférieures à 1 % nées dans le cadre d'un échange de parts (fiscalement privilégié) ou d'un apport en nature (fiscalement privilégié) selon les dispositions du UmwStG relèveront en principe du champ d'application du § 17 Abs. 6 EStG.
Entrée en vigueur
Cette règle s'applique à compter du 1.1.2025.
Apport de parties d'entreprise dans une société de capitaux
Dans les cas d'apport de parties d'entreprise dans une société de capitaux, la réglementation légale antérieure a dû être adaptée en raison de la jurisprudence du Bundesfinanzhof (BFH).
Contexte
Par le passé, selon la position de l'administration, le patrimoine d'exploitation apporté ne pouvait pas devenir négatif, même en cas de prélèvements pendant la période de rétroactivité fiscale.
Le Bundesfinanzhof (BFH) adopte un point de vue différent. Il admet des coûts d'acquisition négatifs dans un tel cas.
Ce qui change
Selon le législateur, il est toutefois conforme à l'intention de la loi d'éviter des coûts d'acquisition négatifs.
La modification législative vise donc à préciser que, conformément à la position administrative existante, les prélèvements et apports effectués pendant la période de rétroactivité doivent être pris en compte dans la détermination du patrimoine d'exploitation apporté.
Ainsi, une inscription à la valeur comptable du patrimoine d'exploitation apporté n'est pas possible si, en tenant compte des prélèvements et apports pendant la période de rétroactivité, il en résulterait des coûts d'acquisition négatifs. Dans la mesure où tel est le cas, les valeurs comptables du patrimoine apporté doivent être revalorisées.
Entrée en vigueur
S'applique pour la première fois aux apports lorsque, dans les cas de succession universelle, la décision de transformation a été prise après le 31.12.2023, ou, dans les autres cas, lorsque le contrat d'apport a été conclu après le 31.12.2023.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quelles participations inférieures à 1 % relèvent du § 17 al. 6 EStG à partir de 2025 ?
À compter du 1.1.2025, toutes les participations inférieures à 1 % issues d'un échange de parts ou d'un apport en nature fiscalement privilégiés selon les dispositions de l'UmwStG relèvent en principe du champ d'application du § 17 al. 6 EStG. Cela s'applique indépendamment de la date de l'apport et inclut donc également les parts anciennes issues d'apports (alt-einbringungsgeborene Anteile) constituées avant le 13.12.2006.
Pourquoi les anciennes parts issues d'un apport (alt-einbringungsgeborene Anteile) sont-elles intégrées au § 17 al. 6 EStG ?
L'ancienne version du § 21 UmwStG n'étant plus applicable à l'avenir, les anciennes parts issues d'un apport en nature doivent également être intégrées dans le régime d'imposition latente du § 17 Abs. 6 EStG. Cela garantit que ces parts restent soumises à l'imposition lors d'une cession ultérieure.
Des coûts d'acquisition négatifs sont-ils admissibles lors de l'apport à une société de capitaux ?
Le BFH avait admis des coûts d'acquisition négatifs en cas de prélèvements pendant la période de rétroactivité fiscale. Le législateur précise désormais, conformément à la position de l'administration, que les prélèvements et apports effectués pendant la période de rétroactivité doivent être pris en compte lors de la détermination du patrimoine d'exploitation apporté, afin d'éviter des coûts d'acquisition négatifs.
Quand l'inscription à la valeur comptable du patrimoine d'exploitation apporté n'est-elle pas possible ?
L'inscription à la valeur comptable n'est pas possible lorsque, compte tenu des prélèvements et apports effectués durant la période de rétroactivité, il en résulterait des coûts d'acquisition négatifs. Dans ce cas, les valeurs comptables du patrimoine apporté doivent être réévaluées à hauteur nécessaire pour éviter des coûts d'acquisition négatifs.
À partir de quand s'applique la nouvelle règle relative aux prélèvements et apports pendant la période de rétroactivité ?
La nouvelle règle s'applique pour la première fois aux apports pour lesquels, en cas de succession universelle, la décision de transformation a été prise après le 31/12/2023. Dans les autres cas, elle s'applique lorsque le contrat d'apport a été conclu après le 31/12/2023.