Existe-t-il une possibilité de déduire les frais professionnels engagés par un salarié pendant la perception de l'indemnité d'insolvabilité (Insolvenzgeld) ?
Qu'est-ce que l'indemnité d'insolvabilité (Insolvenzgeld) ?
Lorsqu'un employeur ne peut plus verser tout ou partie du salaire de ses collaborateurs en raison de difficultés de paiement, les salariés concernés ont droit à l'indemnité d'insolvabilité (Insolvenzgeld). Cela suppose l'ouverture d'une procédure d'insolvabilité à l'encontre de l'employeur. L'objectif de l'Insolvenzgeld est de compenser la rémunération de travail non versée. Le versement est effectué en une seule fois par l'Agence fédérale pour l'emploi (Bundesagentur für Arbeit).
Problématique : exonération fiscale de l'Insolvenzgeld
L'Insolvenzgeld perçu par un salarié en lieu et place de la rémunération de travail est exonéré de l'impôt sur le revenu en vertu du § 3 Nr. 2 lit. b EStG. Pour la déclaration de revenus, il convient toutefois de noter que cette prestation de substitution au salaire est soumise à la réserve de progressivité (§ 32b Abs. 1 Nr. 1 lit. a EStG) et augmente ainsi la charge d'impôt sur le revenu à acquitter. La question se pose de savoir si un salarié ayant perçu l'Insolvenzgeld peut également faire valoir les frais de trajet entre son domicile et son premier lieu d'activité pendant la période couverte par la prestation. Le § 3c Abs. 1 EStG pose en effet une difficulté : selon cette disposition, les dépenses présentant un lien économique direct avec des recettes exonérées d'impôt ne peuvent pas être déduites au titre des frais professionnels.
Exemple de perception de l'Insolvenzgeld
A était employé par la B-GmbH, à l'encontre de laquelle une procédure d'insolvabilité a été ouverte fin 2020. Entre janvier et mars 2021, la B-GmbH n'a versé aucun salaire à A. Pour cette période, A a donc perçu de la Bundesagentur für Arbeit l'Insolvenzgeld en franchise d'impôt. À partir d'avril 2021, A a été employé par un nouvel employeur.
Dans sa déclaration de revenus 2021, A a déclaré des frais professionnels d'un montant total de 1 300 EUR. Sur ce montant, 360 EUR correspondent aux trajets entre son domicile et son premier lieu d'activité pour la période de janvier à mars 2021 (perception de l'Insolvenzgeld).
Jurisprudence du BFH relative au Konkursausfallgeld
Les trajets entre le domicile et le premier lieu d'activité sont, conformément au § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 2 EStG, déductibles au titre des frais professionnels relevant des revenus d'activité salariée, y compris lorsque le salarié perçoit le Konkursausfallgeld (indemnité de défaillance de l'employeur en cas de faillite). Selon un arrêt du BFH, il n'existe en effet aucun lien économique direct entre les frais professionnels litigieux et le Konkursausfallgeld, au sens du § 3c EStG (BFH, arrêt du 23.11.2000, VI R 93/98, BStBl 2001 II p. 199). Or, selon le BFH, un tel lien économique direct entre les recettes exonérées et les dépenses est précisément requis pour que la déduction des frais professionnels soit exclue. Selon l'analyse du BFH, le § 3c EStG ne fait donc pas obstacle à la déduction des frais de trajet entre le domicile et le premier lieu d'activité. La motivation tient au fait que ces dépenses n'ont pas été engagées en vue de l'obtention du Konkursausfallgeld, mais que les trajets servent à l'exécution de la prestation de travail due au quotidien. La déduction est donc légitime.
Application de la jurisprudence du BFH également à l'Insolvenzgeld
La jurisprudence du BFH relative au Konkursausfallgeld s'applique de manière analogue à l'Insolvenzgeld (cf. Pust, HFR 2001 p. 433 et Fuhrmann in Korn, EStG § 9 Rn. 163). Dans l'exemple cité, la déduction des frais de trajet au titre des frais professionnels est donc également possible pendant la période de perception de l'Insolvenzgeld (janvier à mars 2021).
Il est important de noter que cette jurisprudence est également transposable à d'autres frais professionnels du salarié engagés pendant la période de perception de l'Insolvenzgeld, comme par exemple l'acquisition d'outils de travail ou les amortissements de biens utilisés à des fins professionnelles (cf. Pust, HFR 2001 p. 433).
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les frais professionnels sont-ils déductibles pendant la perception de l'indemnité d'insolvabilité (Insolvenzgeld) ?
Oui, les frais professionnels tels que les trajets entre le domicile et le premier lieu de travail restent déductibles pendant la perception de l'Insolvenzgeld. Le § 3c Abs. 1 EStG ne s'y oppose pas, car il n'existe pas de lien économique direct entre ces dépenses et l'Insolvenzgeld exonéré d'impôt. Les dépenses servent à l'exécution de la prestation de travail, et non à l'obtention de l'Insolvenzgeld.
Quel est le traitement fiscal de l'indemnité d'insolvabilité (Insolvenzgeld) ?
L'indemnité d'insolvabilité (Insolvenzgeld) est exonérée de l'impôt sur le revenu en vertu du § 3 n° 2 lettre b EStG. Elle est toutefois soumise à la réserve de progressivité prévue au § 32b Abs. 1 Nr. 1 lettre a EStG et augmente ainsi le taux d'imposition applicable aux autres revenus. Elle est versée en une seule fois par l'Agence fédérale pour l'emploi (Bundesagentur für Arbeit).
Quelles sont les conditions pour bénéficier de l'indemnité d'insolvabilité (Insolvenzgeld) ?
Un droit à l'indemnité d'insolvabilité (Insolvenzgeld) existe lorsque l'employeur, en raison de difficultés de paiement, ne peut plus verser tout ou partie du salaire et qu'une procédure d'insolvabilité a été ouverte sur son patrimoine. L'Insolvenzgeld remplace le salaire impayé et est versé en une seule fois par la Bundesagentur für Arbeit (Agence fédérale pour l'emploi).
Quels autres frais professionnels sont déductibles pendant la perception de l'indemnité d'insolvabilité (Insolvenzgeld) ?
La jurisprudence relative à la déduction des frais professionnels s'applique non seulement aux frais de trajet, mais aussi aux autres dépenses engagées à des fins professionnelles pendant la perception de l'Insolvenzgeld. En font partie, par exemple, l'acquisition d'outils de travail ou les amortissements sur des biens utilisés à des fins professionnelles. La condition est qu'il n'existe aucun lien économique direct avec l'Insolvenzgeld exonéré d'impôt.
Sur quoi repose la déductibilité des frais professionnels malgré une prestation compensatoire de salaire exonérée d'impôt ?
Le BFH a jugé, dans son arrêt du 23.11.2000 (VI R 93/98) relatif à l'indemnité de faillite, que le § 3c EStG ne fait pas obstacle à la déduction des frais professionnels, faute de lien économique direct entre les dépenses et la prestation compensatoire de salaire. Selon l'opinion dominante, cette jurisprudence est transposable à l'indemnité d'insolvabilité (Insolvenzgeld).