Dans quelle mesure une réduction d'impôt selon le § 35 a EStG peut-elle être réclamée pour des prestations d'artisan effectuées par sa propre GmbH ? En particulier lorsqu'une compensation est opérée via le compte d'associé.
Réduction d'impôt pour prestations d'artisan
Conformément au § 35 a Abs. 3 S. 1 EStG, 20 % des prestations d'artisan pour des travaux de rénovation, d'entretien et de modernisation peuvent, sur demande, être déduits de l'impôt sur le revenu au taux normal. Le montant maximal s'élève à 1 200 EUR par année civile. Seules les prestations de main-d'œuvre et les heures-machine sont prises en compte, à l'exclusion des coûts de matériel. Les conditions pour bénéficier de la réduction d'impôt sont que le contribuable reçoive une facture en bonne et due forme et que le paiement soit effectué sur le compte du prestataire conformément au § 35 a Abs. 5 S. 3 EStG.
Litige : la XY-GmbH fournit une prestation d'artisan à son associé
Le requérant exerce la profession de maître couvreur et détient une participation dans la XY-GmbH. Au cours de l'année litigieuse 2017, il a chargé cette société de travaux d'artisan sur sa maison d'habitation privée. Pour la prestation fournie, la GmbH lui a établi une facture en bonne et due forme, laquelle a été compensée via le compte courant d'associé. Aucun paiement en espèces n'a été effectué par l'associé. Au titre de l'année litigieuse 2017, le requérant a fait valoir la prestation fournie par la GmbH dans sa déclaration d'impôt sur le revenu à titre de réduction d'impôt conformément au § 35 a EStG. La réduction d'impôt a toutefois été refusée tant par l'administration fiscale que dans le cadre de la procédure de réclamation devant le tribunal des finances.
Arrêt du BFH (décision du BFH du 9 juin 2022, VI R 23/20)
La condition pour bénéficier d'une réduction d'impôt sur les prestations d'artisan est qu'un paiement soit effectué sur le compte du prestataire conformément au § 35 a Abs. 5 S. 3 EStG. Par compte, on entend formellement un compte auprès d'un établissement de crédit (compte bancaire). En effet, sans l'intervention d'un tel compte, et donc sans documentation de l'opération de paiement, cette condition n'est pas remplie. La compensation du crédit via un compte d'associé de la GmbH ne suffit pas à cet égard. Il ne s'agit en effet pas d'un compte de la GmbH prestataire, mais d'un compte du requérant auprès de la GmbH. Dans sa décision, le BFH a par conséquent confirmé la position de l'administration fiscale et du tribunal des finances et a rejeté le recours comme non fondé.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Une réduction d'impôt selon le § 35a EStG peut-elle être demandée en cas de compensation via le compte courant d'associé ?
Non. Le BFH a jugé par décision du 09.06.2022 (VI R 23/20) que la compensation d'une facture d'artisan de la GmbH via le compte courant d'associé ne remplit pas les conditions du § 35a Abs. 5 S. 3 EStG. Le compte courant d'associé n'est pas un compte du prestataire (GmbH), mais un compte de l'associé auprès de la GmbH.
Quelles conditions de paiement le § 35a al. 5 phrase 3 EStG impose-t-il pour bénéficier de la réduction d'impôt sur les prestations artisanales ?
Le paiement doit être effectué sans espèces sur un compte bancaire du prestataire auprès d'un établissement de crédit. Une facture en bonne et due forme est en outre requise. Les paiements en espèces ou les simples compensations sans flux bancaire documenté ne sont pas reconnus.
À quelle hauteur les prestations artisanales peuvent-elles être déduites fiscalement selon le § 35a al. 3 EStG ?
Les contribuables peuvent déduire directement de l'impôt sur le revenu 20 % des dépenses éligibles, dans la limite de 1 200 EUR par année civile. Sont éligibles les travaux de rénovation, d'entretien et de modernisation réalisés dans le ménage privé.
Quels éléments de coût d'une facture d'artisan sont éligibles selon le § 35a EStG ?
Seuls les frais de main-d'œuvre ainsi que les frais de machines et de déplacement sont éligibles. Les frais de matériaux sont exclus de la réduction d'impôt et doivent être indiqués séparément sur la facture, afin que la part de main-d'œuvre soit clairement identifiable.
Comment un associé doit-il régler les prestations artisanales de sa propre GmbH afin de pouvoir bénéficier du § 35a EStG ?
L'associé doit verser le montant de la facture par virement effectif sur le compte bancaire de la GmbH, au lieu de procéder à une compensation via le compte courant d'associé. Ce n'est qu'ainsi que le flux de paiement vers un compte du prestataire au sens du § 35a Abs. 5 S. 3 EStG est documenté et que la réduction d'impôt est admise.