La Cour fédérale des finances (BFH) a jugé que les sociétés immobilières peuvent, sur demande, bénéficier de la réduction étendue de la taxe professionnelle prévue au §9 Nr. 1 phrase 2 GewStG, y compris en cas de scission d'entreprise inversée.
La réduction étendue de la taxe professionnelle s'applique aux entreprises qui, outre la gestion et l'utilisation de leur propre patrimoine immobilier, n'administrent et n'utilisent que leur propre patrimoine financier, et dont l'activité ne dépasse pas le cadre d'une gestion privée de patrimoine. Pour ces entreprises, le bénéfice d'exploitation peut, sur demande, être réduit de la part correspondant à la gestion et à l'utilisation du patrimoine immobilier propre. La réduction étendue est exclue lorsque la société exerce une activité commerciale originaire.
Dans le litige examiné, la requérante est une société de gestion immobilière dont les associés étaient une personne physique et une société. Au cours des exercices litigieux, la société de gestion immobilière a mis à la disposition de la société associée une partie des terrains qu'elle détenait. Le vérificateur fiscal a conclu à l'existence d'une scission d'entreprise et en a déduit que les conditions de la réduction étendue de la taxe professionnelle n'étaient pas réunies. En cas de scission d'entreprise, la finalité est dès le départ tournée vers la participation à la vie économique et non vers une gestion de patrimoine. Toutefois, il n'y a scission d'entreprise que lorsque la société de capitaux, en tant que société de patrimoine, détient directement plus de 50 % de l'autre entreprise. Cette condition n'était pas remplie dans le présent litige.
Une activité commerciale originaire ne résulte pas non plus, dans ce cas, d'une scission d'entreprise inversée. Contrairement à une scission d'entreprise classique, la société de patrimoine est ici contrôlée par la société d'exploitation. Le principe d'interdiction de transparence (Durchgriffsverbot) signifie que, pour l'imposition de la société de patrimoine, on ne peut se fonder sur la situation de son associé. Il n'en résulte donc aucune activité commerciale originaire, et la réduction étendue prévue au §9 Nr. 1 phrase 2 GewStG n'est pas exclue en l'espèce.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
L'abattement étendu de la taxe professionnelle est-il possible en cas de scission d'exploitation inversée ?
Oui, le BFH a jugé que les sociétés immobilières peuvent bénéficier sur demande de l'abattement étendu au titre de la taxe professionnelle prévu à l'art. 9 nr. 1 phrase 2 GewStG, y compris en cas de scission d'exploitation inversée. Aucune activité commerciale originaire ne peut être déduite de cette configuration, de sorte que l'abattement n'est pas exclu.
Qu'est-ce que la réduction étendue de la taxe professionnelle (Gewerbesteuer) selon le §9 n° 1 phrase 2 GewStG ?
Elle permet aux entreprises qui gèrent et exploitent exclusivement leurs propres biens immobiliers et, le cas échéant, leurs propres capitaux, de réduire le bénéfice imposable à la taxe professionnelle de la part attribuable à la gestion et à l'exploitation des biens immobiliers. La condition est que l'activité ne dépasse pas le cadre d'une gestion de patrimoine privée. En cas d'activité commerciale par nature, la réduction est exclue.
Quand existe-t-il une scission d'entreprise classique (Betriebsaufspaltung) avec conséquences en matière de taxe professionnelle ?
Une scission d'entreprise (Betriebsaufspaltung) suppose un lien matériel et personnel. Lorsque la société détentrice est une société de capitaux, celle-ci doit détenir directement plus de 50 % de la société d'exploitation. Dans ce cas, l'activité est qualifiée d'originairement commerciale et exclut l'abattement étendu (erweiterte Kürzung).
Quelle est la différence entre la scission d'entreprise inversée et la scission classique ?
Dans la scission d'entreprise inversée (umgekehrte Betriebsaufspaltung), la société de patrimoine est contrôlée par la société d'exploitation – et non l'inverse. En raison de l'interdiction de transparence (Durchgriffsverbot), la situation de l'associé de la société de patrimoine ne peut pas être prise en compte pour son imposition. Par conséquent, aucune activité commerciale originaire ne naît au niveau de la société de patrimoine.
Quelle est la portée de l'interdiction de transparence (Durchgriffsverbot) pour l'abattement étendu de taxe professionnelle ?
L'interdiction de transparence empêche que l'imposition de la société de capitaux propriétaire (Besitzkapitalgesellschaft) soit déterminée en fonction de la situation de son associé. De ce fait, une scission d'entreprise inversée (umgekehrte Betriebsaufspaltung) ne peut pas conférer à la société propriétaire une activité commerciale originaire. L'abattement étendu en matière de taxe professionnelle (Gewerbesteuer) reste donc applicable.