La question de savoir si un salarié peut exercer à la fois son activité principale et un mini-job auprès de deux entreprises appartenant au même employeur a récemment été examinée par le tribunal des finances de Brandebourg (FG Brandenburg).
Faits
Au cours des exercices litigieux 2016-2018, le requérant était employé par l'employeur F. Il était à la fois salarié soumis à cotisations sociales en qualité de chauffeur de taxi auprès de l'entreprise C de l'employeur F et employé administratif technique (emploi à faible revenu) auprès de l'entreprise E du même employeur F. L'activité d'employé administratif technique comprenait de nombreuses tâches de bureau, notamment la coordination des plannings, des tâches comptables, etc. Aucun lieu de travail fixe ni horaire de travail imposé n'étaient prévus pour cette activité. Conformément au § 40a Abs. 2 EStG, l'emploi à faible revenu du requérant en tant qu'employé administratif technique était soumis à une imposition forfaitaire (2 %). Lors d'un contrôle externe relatif à l'impôt sur les salaires effectué auprès des entreprises de l'employeur F, l'inspectrice a constaté qu'une imposition forfaitaire de l'impôt sur les salaires pour l'activité à faible revenu du requérant au sens du § 40a Abs. 2 EStG n'était pas possible. Au contraire, il convenait de constituer une rémunération globale à intégrer entièrement dans les revenus relevant du § 19 EStG. Le centre des impôts du domicile du requérant a alors émis de nouveaux avis d'imposition sur le revenu pour les exercices litigieux. Le requérant, en désaccord avec ces avis modifiés, a formé un recours devant le FG Brandenburg.
Décision du FG Brandenburg
Le FG Brandenburg s'est rallié à la position de l'administration fiscale et a donc retenu l'existence d'un rapport d'emploi unique entre le requérant et son employeur.
Les critères du droit de la sécurité sociale sont déterminants
La qualification d'emploi à faible revenu, ouvrant droit à une imposition forfaitaire au sens de la loi relative à l'impôt sur le revenu, relève exclusivement des critères du droit de la sécurité sociale. Les conditions de l'imposition forfaitaire doivent ainsi être alignées sur celles du droit de la sécurité sociale, afin d'éviter toute divergence entre les cotisations sociales et l'impôt sur les salaires dû.
Dans le cas d'espèce, la rémunération mensuelle du requérant au titre de son emploi à faible revenu ne dépassait pas le plafond légal prévu au § 8 Abs. 1 Nr. 1 SGB IV (alors fixé à 450 EUR). La condition fondamentale d'un emploi à faible revenu au sens du droit de la sécurité sociale était donc remplie.
Uniquement auprès d'employeurs distincts
Dans les conditions prévues au § 8 Abs. 2 Satz 1 SGB IV, un emploi à faible revenu au sens du § 8 Abs. 1 Nr. 1 SGB IV peut certes être exercé parallèlement à un emploi principal auprès d'employeurs différents.
Toutefois, lorsqu'un salarié exerce, comme dans le cas jugé, plusieurs activités simultanées auprès de la même personne physique, il convient, indépendamment de l'aménagement contractuel ou de critères objectifs de distinction tenant à la nature, au lieu ou au temps de l'activité, de retenir, au regard du droit de la sécurité sociale, un rapport d'emploi unique : ces activités sont alors appréciées comme un tout en droit de la sécurité sociale. Il n'est par conséquent pas possible d'exercer auprès du même employeur, parallèlement à un emploi soumis à cotisations qui n'est pas à faible revenu, un emploi à faible revenu exonéré de cotisations.
Le FG Brandenburg a néanmoins admis un pourvoi en révision contre sa décision, de sorte qu'un arrêt définitif reste à venir.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Un emploi principal et un mini-job sont-ils possibles simultanément chez le même employeur ?
Non. Lorsqu'un salarié exerce plusieurs activités auprès de la même personne physique en qualité d'employeur, il s'agit, au regard du droit de la sécurité sociale, d'une relation de travail unique. Un mini-job exonéré de cotisations en parallèle d'un emploi principal soumis à cotisations chez le même employeur n'est donc pas possible – même si les activités se distinguent clairement par leur nature, leur lieu et leur horaire.
L'employeur exploitant deux entreprises différentes, cela a-t-il une incidence ?
Non. Ce qui est déterminant, c'est la personne physique de l'employeur, et non l'entreprise concernée. Lorsque les deux activités sont exercées auprès de la même personne physique – même si celle-ci dirige plusieurs établissements – elles doivent être regroupées en une relation de travail unique.
Une imposition forfaitaire des salaires au taux de 2 % selon le § 40a al. 2 EStG est-elle admissible dans cette constellation ?
Non. L'imposition forfaitaire à 2 % suppose l'existence d'un emploi mineur (geringfügige Beschäftigung) au sens du droit de la sécurité sociale. Étant donné qu'aucun emploi mineur n'est reconnu en cas de relation de travail unique auprès du même employeur, l'imposition forfaitaire est également exclue. Les rémunérations doivent être imposées comme un salaire unique conformément au § 19 EStG.
Selon quels critères s'effectue le classement fiscal en tant que Minijob ?
La question de savoir s'il s'agit d'un emploi à faible rémunération (geringfügige Beschäftigung) se détermine exclusivement selon les critères du droit de la sécurité sociale (§ 8 SGB IV). L'objectif est d'assurer une concordance entre le traitement en matière de sécurité sociale et celui de l'impôt sur les salaires, et d'éviter toute divergence.
Quand un Minijob en plus de l'emploi principal est-il possible avec les avantages fiscaux et sociaux ?
Uniquement lorsque le Minijob est exercé chez un autre employeur. Le § 8 Abs. 2 Satz 1 SGB IV n'autorise expressément un Minijob faiblement rémunéré en parallèle d'une activité principale soumise à cotisations qu'auprès d'employeurs différents. Chez le même employeur, toutes les activités sont cumulées.
Le jugement du FG Brandenburg est-il définitif ?
Non, le FG Brandenburg a admis la révision. Une décision définitive de la juridiction suprême, le BFH, est donc encore attendue. Les employeurs devraient néanmoins traiter cette configuration avec prudence et examiner soigneusement les emplois multiples d'une même personne.