La manière dont la déduction des frais professionnels liés à l'utilisation d'un bureau à domicile pour raisons de santé doit être appréciée est exposée ci-après à l'aide d'un litige concret :
Cas litigieux
Un couple marié soumis à une imposition commune a déduit, durant l'année litigieuse, des frais d'utilisation d'un bureau à domicile des revenus tirés d'une activité salariée. Les époux ont justifié cette déduction par le fait que la requérante ne peut pas, en raison de restrictions de santé, exercer son activité de manière continue au poste de travail mis à sa disposition par l'employeur. L'utilisation d'un bureau à domicile lui faciliterait au contraire considérablement la vie et préviendrait des conséquences graves pour sa santé. La requérante souligne en outre que les conditions ouvrant droit à la déduction des frais professionnels d'un poste de travail à domicile, mentionnées dans la loi relative à l'impôt sur le revenu, ne doivent pas nécessairement être remplies dans tous les cas. Elles servent plutôt à rendre la notion de « bureau à domicile » objectivement saisissable.
Position de l'administration fiscale – pas de déduction des frais professionnels
L'administration fiscale compétente pour les époux a soutenu que la déduction des frais professionnels relatifs au bureau à domicile devait être refusée, d'une part parce qu'il ne constituait pas le centre de l'ensemble de l'activité professionnelle de la requérante, et d'autre part parce qu'un autre poste de travail lui était mis à disposition dans l'entreprise. Les conditions juridiques d'une déduction des frais professionnels du bureau à domicile n'étaient donc pas remplies.
Décision : FG Berlin-Brandenburg
L'arrêt (arrêt du 29.9.2022, 5 K 5138/21) du FG Berlin-Brandenburg a retenu que la salariée qui, pour éviter des risques pour sa santé, utilisait un bureau à domicile peut déduire fiscalement les frais en résultant. La déduction est toutefois plafonnée à un montant maximal de 1 250 EUR par année civile.
Remarque : jurisprudence du BFH sur les nuisances sonores au poste de travail
Dans une affaire antérieure portée devant le BFH (arrêt du 6.11.2014, VI R 4/14), il avait déjà été jugé qu'un poste de travail en entreprise est réputé inacceptable lorsque certains niveaux sonores sont dépassés. Si, dans un tel cas, des séquelles pour la santé sont à craindre, en particulier en présence d'antécédents médicaux spécifiques, ce poste de travail doit être considéré comme inadapté.
Aucun pourvoi formé
Bien que le FG Berlin-Brandenburg ait admis un pourvoi dans le présent litige, l'administration fiscale n'en a pas fait usage. On peut en déduire que l'administration fiscale partage l'analyse du FG Berlin-Brandenburg dans de tels cas.
Les contribuables se trouvant dans des situations comparables peuvent donc s'appuyer sur l'arrêt du FG Berlin-Brandenburg. Une issue tout aussi favorable ne peut toutefois pas être assurée.
Remarque : nouvel état du droit
Il convient enfin de souligner que l'arrêt du FG Berlin-Brandenburg a été rendu sous l'ancien droit de l'impôt sur le revenu. À la suite de l'adoption de la loi fiscale annuelle 2022, la déduction des frais professionnels au titre du bureau à usage professionnel peut être pratiquée, conformément au § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b EStG, selon un forfait légal.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Un bureau à domicile peut-il être déduit fiscalement pour des raisons de santé ?
Oui, le FG Berlin-Brandenburg (jugement du 29.9.2022, 5 K 5138/21) a décidé que les salariés peuvent déduire les frais d'un bureau à domicile au titre des frais professionnels lorsque son utilisation est nécessaire pour des raisons de santé. Cela s'applique également lorsque l'employeur met en principe un poste de travail à disposition. Dans le cas jugé, la déduction était limitée au plafond de 1.250 EUR par an.
Quelles sont les conditions classiquement exigées par l'administration fiscale pour la déduction d'un bureau à domicile ?
L'administration fiscale exige généralement que le bureau constitue le centre de l'ensemble de l'activité professionnelle ou qu'aucun autre poste de travail ne soit disponible. Si ces conditions ne sont pas remplies, la déduction des frais professionnels est en principe refusée. Toutefois, des raisons de santé peuvent justifier une exception selon la jurisprudence des tribunaux financiers (Finanzgerichte).
Quand un poste de travail en entreprise est-il considéré comme inacceptable en raison de nuisances sonores ?
Selon la jurisprudence du BFH (arrêt du 6.11.2014, VI R 4/14), un poste de travail en entreprise est jugé inadapté lorsque certains seuils sonores sont dépassés et que des atteintes à la santé sont à craindre. Cela vaut particulièrement en présence d'antécédents médicaux spécifiques du salarié. Dans ces cas, le recours à un bureau à domicile peut être reconnu fiscalement.
Les contribuables peuvent-ils s'appuyer sur l'arrêt du FG Berlin-Brandenburg ?
Oui, étant donné que l'administration fiscale n'a pas formé de pourvoi en révision, on peut considérer qu'elle adhère à cette décision. Les contribuables se trouvant dans des situations comparables peuvent donc s'appuyer sur cet arrêt. Toutefois, une issue identiquement favorable n'est pas garantie, car chaque cas doit être apprécié individuellement.
Quelle est la situation juridique applicable au bureau à domicile après la loi fiscale annuelle 2022 (Jahressteuergesetz 2022) ?
La loi fiscale annuelle 2022 (Jahressteuergesetz 2022) a modifié le § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b EStG. Depuis lors, la déduction des frais professionnels pour le bureau à domicile est également possible sous la forme d'un forfait annuel légal. L'arrêt du FG Berlin-Brandenburg a été rendu sous l'ancien régime juridique, mais les principes relatifs à la nécessité médicale restent pertinents en tant qu'aide à l'interprétation.