Initialement, l'échéance pour la déclaration d'évaluation de la taxe foncière avait été fixée à fin janvier 2023. Certains particuliers et professionnels n'ont toutefois pas encore transmis cette déclaration à l'administration fiscale. Les conséquences à prévoir en cas de dépôt tardif sont exposées ci-après.
En principe, la plupart des Länder émettent une lettre de rappel adressée au contribuable concerné lorsque celui-ci a manqué le délai de dépôt.
Länder recourant à des lettres de rappel
Selon les indications de l'administration fiscale du Bade-Wurtemberg, des lettres de rappel relatives à la taxe foncière B seront d'abord envoyées au cours du premier trimestre 2023 (taxe foncière B : terrains bâtis et non bâtis), puis au cours du deuxième trimestre 2023 pour la taxe foncière A (taxe foncière A : exploitations agricoles et forestières).
Brême, la Basse-Saxe et la Rhénanie-Palatinat entendent suivre la même approche ou une approche analogue. Il a en outre été annoncé que les administrations fiscales concernées ne fixeront des majorations pour retard et des astreintes qu'après la fin du premier trimestre 2023.
À Berlin, dans le Brandebourg, en Hesse, en Mecklembourg-Poméranie-Occidentale, en Rhénanie-du-Nord-Westphalie, en Sarre, en Saxe, en Saxe-Anhalt, dans le Schleswig-Holstein et en Thuringe, les administrations fiscales rappelleront également par lettre de rappel l'échéance de dépôt de la déclaration d'évaluation de la taxe foncière. Le moment auquel des majorations pour retard ou d'autres mesures seront prises reste toutefois incertain dans ces Länder.
Länder ayant une approche divergente
En Bavière, il a été annoncé que l'administration fiscale décide au cas par cas, sur la base d'éléments motivés, s'il y a lieu d'accorder une prorogation de délai. Des mesures de sanction pour dépôt tardif sont possibles. Lors de la fixation des sanctions, les administrations fiscales entendent toutefois tenir compte de la brièveté du délai de dépôt ainsi que de la nouveauté du procédé de calcul de la taxe foncière.
À Hambourg, enfin, aucune décision n'a encore été prise quant à la procédure à suivre après le 31/01/2023. Des majorations pour retard, etc. ne peuvent par conséquent pas être exclues en cas de dépôt tardif de la déclaration d'évaluation de la taxe foncière.
Astreintes et majorations pour retard
En cas de fixation d'une majoration pour retard au sens du § 152 AO, celle-ci s'élève au minimum à 25 EUR par mois entamé de retard (§ 152 Abs. 5 S.2 AO). Il convient toutefois de noter que, dans les Länder appliquant le modèle fédéral (Thuringe, Berlin, Brandebourg, Brême, Mecklembourg-Poméranie-Occidentale, Rhénanie-du-Nord-Westphalie, Rhénanie-Palatinat, Saxe-Anhalt et Schleswig-Holstein), la fixation d'une majoration pour retard selon le § 152 Abs. 2 AO est exclue (Art. 97 § 8 Abs. 5 EGAO). Par conséquent, les majorations pour retard ne sont pas perçues automatiquement en cas de dépôt non effectué dans les délais de la déclaration d'évaluation de la taxe foncière, mais uniquement dans des cas particuliers motivés.
Le recouvrement d'une astreinte s'effectue en revanche en deux étapes. Une astreinte est d'abord annoncée, puis fixée seulement après expiration infructueuse du délai imparti. Autrement dit, si la déclaration d'évaluation de la taxe foncière est déposée après l'annonce de l'astreinte mais avant sa fixation, l'astreinte est entièrement abandonnée. Le montant de l'astreinte est d'au moins 200 EUR.
Évaluation d'office par l'administration fiscale
Si la déclaration d'évaluation de la taxe foncière n'est durablement pas déposée auprès de l'administration fiscale compétente, celle-ci procède à une évaluation d'office de l'objet imposable. L'expérience montre que cette évaluation est défavorable au contribuable. En outre, malgré l'évaluation effectuée par l'administration fiscale, l'obligation de déposer une déclaration d'évaluation de la taxe foncière n'est pas levée.
Demande de prorogation de délai
Une prorogation de délai peut en principe être demandée à tout moment à l'administration fiscale. Il convient toutefois de noter qu'une prorogation ne peut être accordée que sur présentation d'une argumentation cohérente. Sont par exemple recevables une maladie prolongée ou, dans certains cas particuliers, la difficulté à réunir les documents et informations nécessaires au dépôt de la déclaration d'évaluation de la taxe foncière.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quelles sont les conséquences en cas de dépôt tardif de la déclaration d'évaluation de la taxe foncière (Grundsteuer) ?
En cas de dépôt tardif, des majorations de retard selon le § 152 AO (au moins 25 EUR par mois entamé) ainsi que des astreintes (au moins 200 EUR) peuvent être appliquées. De plus, l'administration fiscale peut procéder à une estimation défavorable, l'obligation de déposer la déclaration restant néanmoins en vigueur. Dans la plupart des Länder, les contribuables défaillants reçoivent d'abord une lettre de rappel.
Dans quels Länder les majorations pour retard concernant la déclaration de taxe foncière sont-elles largement exclues ?
Dans les Länder appliquant le modèle fédéral – Thuringe, Berlin, Brandebourg, Brême, Mecklembourg-Poméranie-Occidentale, Rhénanie-du-Nord-Westphalie, Rhénanie-Palatinat, Saxe-Anhalt et Schleswig-Holstein – la fixation automatique d'une majoration pour retard selon § 152 Abs. 2 AO est exclue conformément à l'art. 97 § 8 Abs. 5 EGAO. Les majorations pour retard n'y sont prélevées que dans des cas particuliers dûment motivés.
Comment se déroule la fixation d'une astreinte dans le cadre de la déclaration de la taxe foncière (Grundsteuer-Feststellungserklärung) ?
Le recouvrement d'une astreinte s'effectue en deux étapes : l'administration fiscale commence par notifier la menace d'astreinte et fixe un délai. Ce n'est qu'à l'expiration infructueuse de ce délai que l'astreinte est effectivement fixée. Si la déclaration est déposée après la notification mais avant la fixation, l'astreinte est entièrement annulée. Elle s'élève au minimum à 200 EUR.
Quelles sont les conséquences d'une estimation d'office par l'administration fiscale en matière de taxe foncière ?
Si le contribuable ne dépose pas la déclaration de constatation pour la taxe foncière sur une période prolongée, l'administration fiscale procède à une estimation d'office de l'objet imposable. L'expérience montre que cette estimation est défavorable au contribuable. L'obligation de déposer la déclaration de constatation subsiste malgré l'estimation.
Sous quelles conditions une prolongation du délai de déclaration de la taxe foncière est-elle possible ?
Une prolongation de délai peut être demandée à tout moment auprès de l'administration fiscale compétente, mais elle n'est accordée que sur justification probante. Les motifs reconnus sont par exemple une maladie de longue durée ou, au cas par cas, la collecte complexe des documents et informations nécessaires. En Bavière, les autorités fiscales statuent en outre sur une prolongation dans des cas particuliers justifiés.