En principe, les cotisations d'assurance maladie doivent être déclarées dans la déclaration d'impôt sur le revenu de l'année de paiement, conformément au § 10 Abs. 1 Nr. 3 a) EStG. Les remboursements versés en revanche par la caisse d'assurance maladie au contribuable doivent être déduits des charges déductibles (Sonderausgaben) à prendre en compte. Mais comment traiter, au regard de l'impôt sur le revenu, les versements effectués dans le cadre d'un programme de bonus de la caisse d'assurance maladie ?
Rattachement temporel
Les versements de bonus doivent être pris en compte dans la déclaration d'impôt sur le revenu selon le principe d'encaissement (§ 11 Abs. 1 EStG), de la manière suivante :
- Les primes en espèces sont à prendre en compte au moment du versement
- Les primes en nature sont à prendre en compte au moment de la remise
- Les crédits sur le compte bonus au moment de l'inscription au crédit.
Prise en compte de la valeur des versements de bonus
S'agissant de la prise en compte de la valeur des versements de bonus dans la déclaration d'impôt sur le revenu, il est déterminant de savoir s'il s'agit d'une prestation relevant de la couverture régulière de l'assurance maladie de base ou non. Lorsqu'il s'agit d'un versement de bonus relatif à des prestations entrant dans le périmètre de l'assurance maladie de base (par ex. examens de prévention, dépistage précoce, etc.), celui-ci doit être considéré comme un remboursement de cotisations. Il doit dès lors être déduit des charges déductibles à faire valoir.
En revanche, lorsqu'il s'agit de prestations qui ne sont pas couvertes par l'assurance maladie de base (par ex. médecines alternatives, détartrages professionnels, etc.) ou qui visent à promouvoir un comportement favorable à la santé (par ex. adhésion à un club sportif ou à une salle de fitness), et que ces prestations ont été financièrement supportées par l'assuré, il n'y a pas de remboursement de cotisations. La déduction des charges déductibles à faire valoir n'est alors pas nécessaire.
Concernant le montant des versements de bonus, il convient également de noter que les bonus accordés aux bénéficiaires de l'assurance familiale doivent être imputés à l'assuré principal.
Règle de simplification jusqu'au 31.12.2023
Dans un premier temps, l'administration fiscale a toutefois précisé, pour les versements de bonus jusqu'au 31.12.2023, que les versements portant sur des prestations de l'assurance maladie de base ne sont pas non plus pris en compte dans la déclaration d'impôt sur le revenu lorsqu'ils restent inférieurs à 150 EUR. Si un versement de bonus de la caisse d'assurance maladie dépasse toutefois ce seuil, la partie excédentaire doit dans un premier temps être considérée comme un remboursement de cotisations et doit être déduite des charges déductibles à faire valoir. Si le contribuable peut cependant prouver que le versement de bonus, même pour sa partie excédentaire, ne porte pas sur des prestations de l'assurance maladie de base, ce versement n'est pas non plus imposable.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Comment les versements de bonus de l'assurance maladie sont-ils traités au regard de l'impôt sur le revenu ?
L'élément décisif est de savoir si le bonus se rapporte à des prestations de l'assurance maladie de base. Si tel est le cas (p. ex. prévention, dépistage précoce), il est considéré comme un remboursement de cotisations et réduit les dépenses spéciales déductibles selon le § 10 Abs. 1 Nr. 3a EStG. En revanche, les bonus pour des prestations hors couverture de base (p. ex. médecine alternative, détartrage professionnel) ou pour un comportement favorable à la santé (p. ex. abonnement à une salle de sport) ne constituent pas un remboursement de cotisations, à condition que l'assuré ait supporté lui-même les frais.
Quand les primes de bonus de l'assurance maladie doivent-elles être déclarées fiscalement ?
L'enregistrement suit le principe d'encaissement selon § 11 Abs. 1 EStG. Les primes en espèces sont prises en compte à la date du versement, les primes en nature à la date de leur remise et les crédits sur un compte de bonus à la date du crédit.
Quelle règle de simplification s'applique aux versements de bonus jusqu'au 31/12/2023 ?
L'administration fiscale ne tient pas compte des versements de bonus jusqu'à un seuil de 150 EUR par an, même s'ils se rapportent à des prestations de l'assurance maladie de base. Si le bonus dépasse ce montant, la part excédentaire doit en principe être déduite des charges spéciales (Sonderausgaben) au titre d'un remboursement de cotisations. Le contribuable peut toutefois prouver que la part excédentaire ne se rapporte pas non plus à des prestations de base et n'a donc pas d'incidence fiscale.
Comment les bonus versés aux personnes couvertes par l'assurance familiale sont-ils imputés ?
Les bonus accordés aux participants couverts par l'assurance familiale sont imputés à l'assuré principal. Ils sont donc pris en compte dans sa déclaration d'impôt sur le revenu et peuvent y réduire les charges spéciales déductibles, dans la mesure où ils portent sur des prestations de base.
Pour quelles prestations les versements de bonus ne sont-ils pas considérés comme un remboursement de cotisations ?
Il n'y a pas de remboursement de cotisations lorsque le bonus concerne des prestations hors couverture de base de l'assurance maladie, comme la médecine alternative ou le détartrage professionnel. Il en va de même pour les bonus encourageant un comportement soucieux de la santé, tels que l'adhésion à un club sportif ou à une salle de fitness, à condition que l'assuré ait financé lui-même ces dépenses. Dans ces cas, aucune réduction des charges déductibles (Sonderausgaben) n'est appliquée.