Les premiers aperçus du projet de loi fiscale annuelle 2022 laissent espérer de nouveaux allègements fiscaux pour les exploitants d'installations PV :
Les exploitants de petites installations PV jusqu'à 10 kW peuvent déjà aujourd'hui, sur le plan de l'impôt sur le revenu, exercer le droit d'option en faveur de l'activité non lucrative (Liebhaberei), de sorte que les bénéfices liés à ces installations sont exonérés d'impôt. En raison de cet avantage pour les petites installations PV, un relèvement du seuil était réclamé de longue date ; le projet provisoire de loi fiscale annuelle 2022 devrait répondre à cette demande. Il a en outre été critiqué que les allègements en matière d'impôt sur le revenu pour toutes les petites installations PV ne réduisent pas l'ensemble de la charge administrative. En effet, la règle de tolérance ne s'applique pas de la même manière à la TVA, de sorte qu'il reste nécessaire, en fin d'année, d'établir un récapitulatif des recettes et dépenses ainsi qu'une déclaration fiscale. Si le Bundestag et le Bundesrat approuvent le projet de loi, les modifications suivantes pourraient en résulter :
Afin de favoriser le développement des installations photovoltaïques en République fédérale d'Allemagne, les allègements suivants devraient être prévus dans la loi fiscale annuelle 2022 :
- Dans la loi relative à l'impôt sur le revenu, les revenus tirés d'installations photovoltaïques jusqu'à une puissance brute nominale (selon le registre des données de base du marché – Marktstammdatenregister) de 30 kW sur, contre ou dans des maisons individuelles (y compris dépendances) et des immeubles commerciaux, ainsi que de 15 kW par unité d'habitation ou commerciale pour les autres bâtiments principalement utilisés à des fins d'habitation (par exemple immeubles collectifs, immeubles à usage mixte) seront exonérés d'impôt. Un plafond global de 100 kW (peak) par contribuable ou par société de personnes (Mitunternehmerschaft) s'applique. Ainsi, si les seuils précités ne sont pas dépassés lors de l'exploitation d'une installation PV, aucun bénéfice n'a à être déterminé. Selon l'opinion actuelle de la doctrine, cette exonération est obligatoire et ne constitue pas un droit d'option. Par ailleurs, les sociétés en nom collectif (offene Handelsgesellschaften), les sociétés en commandite (Kommanditgesellschaften) et autres sociétés de personnes devraient également en bénéficier, dès lors que l'exploitation d'une installation PV les qualifie d'entreprise commerciale au sens du § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG et qu'elles doivent de ce fait procéder à une détermination du bénéfice. En effet, conformément à la loi fiscale annuelle 2022, celles-ci doivent également être exonérées dès lors que l'exploitation d'une installation PV est à l'origine de la qualification d'entreprise commerciale (§ 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG) et que les seuils mentionnés au début ne sont pas dépassés.
- L'allègement prévu dans la loi sur la TVA concerne le taux d'imposition applicable selon le § 12 UStG. À l'avenir, un taux zéro de TVA (0 %) devrait s'appliquer à la livraison, à l'acquisition intracommunautaire, à l'importation et à l'installation d'installations PV ainsi que des composants associés. Ce taux zéro ne s'applique toutefois qu'aux installations PV installées sur ou à proximité d'habitations privées, de logements ainsi que de bâtiments publics et autres bâtiments utilisés pour des activités d'intérêt général. Les conditions du taux zéro de TVA sont en outre également considérées comme remplies lorsque la puissance brute installée de l'installation photovoltaïque, selon le registre des données de base du marché, n'excède pas 30 kW (peak). Jusqu'à présent, les acquéreurs d'installations PV renonçaient souvent à l'application du régime de la franchise en base (Kleinunternehmerregelung) afin de pouvoir se faire rembourser la TVA payée en amont. Grâce à cet allègement, la déduction de la TVA en amont lors de l'acquisition d'une installation PV ne constituera plus à l'avenir un motif de renonciation au régime de la franchise en base, dès lors que la livraison et l'installation des installations PV et des composants associés (par exemple batteries de stockage) ne seront de toute façon plus grevées de TVA.
Nous vous tiendrons bien entendu informés sur notre site internet de la suite de la procédure législative et des éventuelles modifications apportées.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quelles installations photovoltaïques doivent être exonérées d'impôt sur le revenu selon la JStG 2022 ?
Il est prévu d'exonérer d'impôt les revenus issus d'installations photovoltaïques jusqu'à 30 kW (puissance nominale brute selon le registre Marktstammdatenregister) installées sur, contre ou dans des maisons individuelles (y compris dépendances) et des immeubles commerciaux. Pour les bâtiments principalement à usage d'habitation, comme les immeubles collectifs, la limite est de 15 kW par unité d'habitation ou commerciale. Au total, un plafond de 100 kW (crête) s'applique par contribuable ou par société de personnes.
L'exonération d'impôt sur le revenu prévue pour les installations photovoltaïques constitue-t-elle un droit d'option ?
Selon l'opinion actuellement majoritaire dans la doctrine, l'exonération fiscale serait obligatoire et ne constituerait donc pas un droit d'option. Si les seuils de puissance déterminants ne sont pas dépassés, aucun bénéfice ne doit être déterminé.
Les sociétés de personnes bénéficient-elles également de l'exonération fiscale prévue pour le photovoltaïque ?
Oui, les sociétés en nom collectif, les sociétés en commandite et autres sociétés de personnes doivent également être exonérées, lorsque seule l'exploitation d'une installation photovoltaïque entraîne la qualification d'activité commerciale au sens du § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG. Le respect des seuils de puissance précités est une condition préalable.
Que signifie le taux de TVA zéro prévu pour les installations photovoltaïques ?
Un taux de TVA de 0 % devrait s'appliquer à la livraison, à l'acquisition intracommunautaire, à l'importation et à l'installation d'installations photovoltaïques ainsi que de leurs composants (par ex. accumulateurs). Cela concerne les installations situées sur ou à proximité de logements privés, d'habitations ainsi que de bâtiments publics ou d'intérêt général. Pour une puissance brute installée jusqu'à 30 kW (crête), les conditions sont automatiquement réputées remplies.
L'option pour le régime normal de TVA (renonciation au régime de la franchise pour petites entreprises « Kleinunternehmerregelung ») reste-t-elle pertinente lors de l'achat d'une installation photovoltaïque ?
En principe, non. La livraison et l'installation d'installations photovoltaïques ainsi que des composants associés seront soumises au taux zéro de TVA ; aucune TVA ne sera donc facturée lors de l'acquisition. La principale motivation pour renoncer à la Kleinunternehmerregelung – à savoir la récupération de la TVA en amont – disparaît ainsi.