La TVA facturée à tort est également due

La règle relative à la mention indue de la taxe est complétée.

Ce qui change

La nouvelle disposition prévoit qu'une personne doit la TVA mentionnée à tort également lorsque la mention de la taxe figure dans une note de crédit (préalablement convenue).

Cela comble une lacune réglementaire issue de la jurisprudence. Le BFH avait en effet jugé qu'une note de crédit qui n'est pas établie pour une prestation d'un entrepreneur n'est pas assimilable à une facture et ne peut fonder une dette fiscale.

Le destinataire du document ne devrait donc pas le montant de taxe ouvertement mentionné, faute de mention « dans une facture ». Parallèlement, il existerait un risque que l'émetteur de la note de crédit fasse valoir une déduction de la TVA en amont.

Entrée en vigueur

Applicable à partir du lendemain de la publication.

Intérêts pour soustraction d'impôt : perception sans lacune

Grâce à une modification législative, les intérêts pour soustraction d'impôt peuvent désormais être perçus sans lacune.

Ce qui change

La nouvelle règle vise à garantir une majoration continue des acomptes soustraits à hauteur de 0,5 % par mois.

À cette fin, la fin du cours des intérêts est expressément fixée. Les différentes configurations envisageables sont explicitement réglées. Aucune disposition particulière n'est nécessaire pour les cas dans lesquels le cours des intérêts pour soustraction relatifs aux acomptes soustraits prend fin avant l'expiration du délai de franchise, puisqu'aucune double majoration ne peut se produire. Une éventuelle double majoration dans d'autres cas est résolue par une règle d'imputation modifiée.

Entrée en vigueur

S'applique dans tous les cas où les intérêts sur acomptes soustraits sont fixés après le jour suivant la publication.

Streaming : où se situe le lieu de la prestation au regard de la TVA ?

Le lieu de l'autre prestation pour les prestations culturelles, artistiques, scientifiques, d'enseignement, sportives, de divertissement ou similaires se situe normalement au lieu de la manifestation. Ce qui s'applique aux offres de streaming vient d'être réglé.

Ce qui change

Les modifications de la détermination du lieu de prestation visent en particulier à ce que les prestations transmises par streaming ou autrement mises à disposition virtuellement soient imposées là où le preneur non assujetti est établi ou a son domicile ou sa résidence habituelle.

A été ajoutée la règle (d'exception) selon laquelle, pour l'octroi de droits d'accès à des manifestations culturelles, artistiques, scientifiques, d'enseignement, sportives, de divertissement ou similaires telles que foires et expositions, à des entrepreneurs pour les besoins de leur entreprise, le lieu de prestation correspond au lieu depuis lequel le preneur exploite son entreprise, lorsque le droit d'accès permet une participation virtuelle. Jusqu'à présent, le lieu de la manifestation était déterminant.

Entrée en vigueur

S'applique à partir du 1.1.2025.

E-Bilan : obligations de transmission étendues

Un complément vient combler la lacune de l'obligation de transmission électronique jusqu'ici incomplète, qui concerne désormais aussi les justificatifs de comptes et le tableau des immobilisations.

Ce qui change

L'obligation de transmission du tableau des immobilisations, qui résultait jusqu'à présent en partie des règles de droit commercial, est désormais expressément réglée.

Le périmètre de transmission s'applique également à un bilan fiscal. Tout bilan à établir à des fins fiscales est également soumis à l'obligation de transmission. Cela vaut aussi pour l'annexe, le rapport de gestion, le rapport d'audit et les états.

Entrée en vigueur

L'obligation de transmission des justificatifs de comptes s'applique aux exercices commençant après le 31.12.2024.

Les autres nouvelles obligations de transmission ne s'appliquent qu'aux exercices commençant après le 31.12.2027.

Résolution d'un problème lié au passage à la procédure d'imposition partielle

Le BVerfG avait identifié un problème lié au passage à la procédure d'imposition partielle (Halbeinkünfteverfahren). Il est désormais résolu.

Ce qui change

Selon la décision du Bundesverfassungsgericht (BVerfG), les règles antérieures étaient inconstitutionnelles dans la mesure où elles entraînaient une perte de potentiel de réduction de l'impôt sur les sociétés, parce qu'elles n'intégraient pas le sous-montant des capitaux propres utilisables visé au § 30 Abs. 2 Nr. 4 KStG 1999 – EK 04 – dans la compensation des sous-montants non grevés.

Ce problème est résolu par une nouvelle disposition.

Entrée en vigueur

La règle s'applique dans tous les cas où les soldes finaux n'ont pas encore été constatés de manière définitive.

Bénéfice d'exploitation : quels revenus en relèvent ?

Des clarifications sont apportées concernant le bénéfice d'exploitation (Gewerbeertrag).

Ce qui change

Avec la nouvelle rédaction du § 7 Satz 8 GewStG, il est précisé que tous les revenus passifs étrangers d'établissements stables sont réputés réalisés dans un établissement stable national.

Cela vaut aussi pour ceux pour lesquels l'Allemagne dispose déjà du droit d'imposition en vertu d'une convention de double imposition (DBA). Les personnes partiellement assujetties sont également désormais visées.

Entrée en vigueur

S'applique dans tous les cas non clôturés.

Bilan de clôture en cas de transformation

Pour la première fois, un délai régit le dépôt du bilan fiscal de clôture.

Ce qui change

Le délai de dépôt du bilan fiscal de clôture est lié au délai applicable au dépôt de la déclaration d'impôt sur les sociétés pour la période d'imposition au cours de laquelle tombe la date de transfert fiscal.

Il est en outre expressément réglé que le § 5b EStG, déterminant pour la transmission électronique des bilans, s'applique par analogie.

Entrée en vigueur

S'applique dans tous les cas où la déclaration d'inscription est postérieure au jour suivant la publication.

Imposition des associés de la société absorbée

Concernant l'imposition des associés de la société absorbée, 2 nouveautés législatives sont à noter.

Ce qui change

Les parts dans la société absorbée qui, à la date de transfert fiscal, ne font pas partie d'un patrimoine d'exploitation d'un associé de la société de personnes absorbante ou d'une personne physique, sont réputées apportées à cette date au patrimoine d'exploitation de l'entité absorbante à leur coût d'acquisition pour la détermination du bénéfice.

Les autres parts détenues dans le patrimoine privé n'étaient jusqu'ici pas couvertes.

Avec la modification législative, toutes les parts soumises à imposition et détenues dans le patrimoine privé dans l'entité absorbée sont réputées apportées au patrimoine d'exploitation de l'entité absorbante.

Le délai de demande pour l'inscription à la valeur comptable ou au coût d'acquisition selon la règle applicable se réfère désormais au premier dépôt de la déclaration d'impôt.

Entrée en vigueur

S'applique pour la première fois aux transformations dont la date de transfert fiscal est postérieure à la publication de la loi fiscale annuelle 2024 (Jahressteuergesetz 2024).

Conséquences en matière de taxe professionnelle d'une transformation

Certains cas de cessions n'étaient jusqu'ici pas couverts par la taxe professionnelle. Cela est désormais corrigé.

Ce qui change

Le nouveau § 18 Abs. 3 Satz 3 UmwStG règle donc expressément qu'un gain de cession ou de cessation est également soumis à la taxe professionnelle dans la mesure où

• une part dans une société de personnes médiatisant la participation dans la société de personnes absorbante est cédée ou cessée par une personne physique, et
• ce gain de cession ou de cessation se rapporte à la part dans la société de personnes absorbante.

Entrée en vigueur

S'applique aux transformations dont la date de transfert fiscal est postérieure au 17.5.2024.

Exonération de TVA pour les prestations de formation : réforme – mais limitée

La réforme de l'exonération de TVA pour les prestations de formation est désormais nettement plus modeste que prévu initialement.

Ce qui change

La réforme prévue de l'exonération de TVA pour les prestations de formation est plus restreinte que prévu initialement.

L'exonération s'applique désormais aux prestations qui servent directement la finalité scolaire et éducative, fournies par :

• des établissements publics,
• des écoles privées et
• d'autres établissements de formation.

La procédure d'attestation antérieure est maintenue. L'autorité régionale doit confirmer que ces établissements proposent un enseignement ou une formation. L'enseignement dispensé par des enseignants privés reste également exonéré, étant entendu que seuls les enseignants privés personnes physiques sont visés.

La modification met la loi allemande sur la TVA en conformité avec les exigences européennes. Les prestations de formation des établissements publics sont également exonérées. En font notamment partie les écoles et universités publiques.

Le champ des prestations exonérées est élargi. Auparavant, seules les prestations préparant à une profession étaient exonérées. Désormais, sont également exonérés :

• l'enseignement scolaire et universitaire,
• la formation initiale et continue ainsi que
• la reconversion et les prestations qui y sont liées.

Les prestations jusqu'ici exonérées de TVA le restent.

Entrée en vigueur

S'applique à partir du 1.1.2025.

Livraison et acquisition d'objets d'art : taux réduit

Le taux réduit s'applique désormais aussi à la livraison et à l'acquisition intracommunautaire d'objets d'art.

Ce qui change

La livraison, l'acquisition intracommunautaire et l'importation d'objets d'art et de pièces de collection sont soumises au taux réduit de TVA.

Cela est rendu possible par une modification du droit de l'Union au 1.1.2025. En revanche, le taux réduit de TVA ne peut toujours pas être appliqué à la location d'objets d'art et de pièces de collection.

Entrée en vigueur

S'applique à partir du 1.1.2025.

La facture électronique devient obligatoire

Seule sera considérée comme facture électronique celle émise, transmise et reçue dans un format électronique structuré permettant son traitement électronique et conforme aux exigences de la directive 2014/55/UE. Les factures transmises dans un autre format électronique ou sur papier seront regroupées sous le nouveau terme « autre facture ».

Ce qui change

Il est précisé clairement dans quels cas une facture électronique doit obligatoirement être utilisée et dans quels cas l'utilisation d'une autre facture reste possible. Pour les factures de faible montant et pour les titres de transport, tous les types de factures restent utilisables.

Pour une opération réalisée entre le 1.1.2025 et le 31.12.2026, il est possible, jusqu'au 31.12.2026, d'émettre, au lieu d'une facture électronique, une autre facture sur papier ou dans un autre format électronique (avec l'accord du destinataire).

Cette règle est prolongée d'un an, jusqu'au 31.12.2027, pour les factures émises par des entrepreneurs dont le chiffre d'affaires total de l'année civile précédente (2026) ne dépasse pas 800 000 EUR.

Le format électronique structuré d'une facture électronique peut également être convenu entre l'émetteur et le destinataire de la facture. La condition est que ce format permette l'extraction correcte et complète des mentions requises par l'UStG depuis la facture électronique vers un format conforme à la norme européenne (EN 16931) ou compatible avec celle-ci. Ainsi, par exemple, le procédé EDI largement répandu peut, dans les conditions précitées, continuer à être utilisé après le 31.12.2027.

Pour une opération réalisée entre le 1.1.2026 et le 31.12.2027, les factures peuvent, jusqu'à fin 2027, également être transmises par procédé EDI même si l'extraction susmentionnée n'est pas possible (avec l'accord du destinataire).

Entrée en vigueur

S'applique à partir du 1.1.2025.

Petits entrepreneurs : déclaration anticipée de TVA et déclaration de TVA

Les petits entrepreneurs doivent connaître les modifications relatives à la déclaration anticipée de TVA et à la déclaration de TVA.

Ce qui change

Il est en principe renoncé à la transmission d'une déclaration anticipée de TVA pour les petits entrepreneurs. La nouveauté : les entrepreneurs doivent être dispensés par l'administration fiscale de l'obligation de déposer la déclaration anticipée et d'acquitter l'acompte lorsque la taxe pour l'année civile précédente n'a pas dépassé 2 000 EUR (auparavant 1 000 EUR).

À l'avenir, les petits entrepreneurs doivent en principe être dispensés de la transmission de déclarations de TVA pour l'année civile. Cela ne doit toutefois pas concerner les cas du § 18 Abs. 4a UStG. L'obligation de déclaration subsistera également en cas d'invitation à déposer par l'administration fiscale.

Entrée en vigueur

S'applique à partir de la période d'imposition 2025 (déclaration anticipée) ou 2024 (déclaration).

Réduction de la bureaucratie : nouveaux délais de conservation des justificatifs !

Les délais de conservation des justificatifs comptables sont raccourcis.

Ce qui change

Selon le droit antérieur, les justificatifs comptables doivent être conservés pendant 10 ans. La quatrième loi de réduction de la bureaucratie (BEG IV) prévoit de ramener ce délai à 8 ans.

Cet allègement s'applique à tous les documents dont le délai de conservation n'est pas encore expiré au jour suivant la publication de la BEG IV. Pour que l'allègement soit pleinement effectif, le délai de conservation au regard de la TVA des factures est également adapté au nouveau délai. La règle s'applique aussi aux factures déjà émises et reçues.

Une règle particulière existe pour les personnes ou sociétés soumises à la surveillance de l'Autorité fédérale de surveillance financière. Pour celles-ci, la réduction des délais de conservation ne s'applique qu'un an plus tard.

Pour toutes les autres, la réduction s'applique immédiatement si le délai antérieur de 10 ans n'était pas encore expiré au jour d'entrée en vigueur de la loi.

Réduction des obligations de déclaration et d'information

Les obligations de déclaration et d'information doivent être réduites afin d'alléger la charge des entreprises.

Modifications de la loi sur la TVA

Le relèvement, applicable à partir du 1.1.2025, des seuils de 7 500 EUR à 9 000 EUR de chiffre d'affaires par année civile doit réduire le nombre de déclarations anticipées de TVA à déposer. Lorsque le seuil n'est pas dépassé, la déclaration anticipée de TVA ne doit être déposée que trimestriellement.

Le relèvement du seuil de minimis pour l'imposition à la marge de 500 EUR à 750 EUR (à partir du 1.1.2025) doit apporter des allègements dans la détermination de la base d'imposition au regard de la TVA. En vertu de cette disposition, un revendeur peut former de manière simplifiée la base d'imposition à partir de la différence globale entre tous les achats et ventes effectués au cours d'une période d'imposition, lorsque le prix d'achat ne dépasse pas le seuil de minimis.

Obligation de déclaration pour les nuitées touristiques

Avec des modifications de la loi fédérale sur l'enregistrement et du règlement sur les données de déclaration d'hébergement, doit être mise en œuvre la suppression largement convenue dans l'accord de coalition de l'obligation de déclaration pour les nuitées touristiques. Pour les ressortissants allemands, il n'y aura plus d'obligation de déclaration hôtelière à l'avenir.

Obligations d'information dans d'autres domaines

En outre, la BEG IV prévoit la suppression d'obligations de déclaration ou d'information dans d'autres domaines. Cela comprend la suppression d'une obligation de déclaration au titre de la loi sur la métrologie et l'étalonnage ainsi que d'une obligation d'information au titre de la cinquième loi sur la constitution de patrimoine.

Projets de simplification et d'accélération administratives

La BEG IV lance d'autres projets de simplification et d'accélération administratives.

Documentation des prix de transfert et matrice des transactions

La refonte des obligations de documentation des prix de transfert doit alléger la charge des entreprises, puisqu'il ne sera plus nécessaire d'établir et de soumettre automatiquement tous les documents relatifs aux prix de transfert après la notification de l'ordre de contrôle.

Un nouvel élément essentiel de la documentation est une matrice des transactions.

Cette matrice des transactions doit indiquer :

• l'objet et la nature des opérations,
• les parties aux opérations en identifiant le preneur et le prestataire,
• le volume et la rémunération des opérations,
• le fondement contractuel,
• la méthode de prix de transfert appliquée,
• les juridictions fiscales concernées et
• si les opérations ne sont pas soumises à l'imposition de droit commun dans la juridiction fiscale concernée.

L'obligation de produire une matrice des transactions doit favoriser un contrôle des relations commerciales transfrontalières (prix de transfert) fondé sur les risques. À l'avenir, il faudra produire dans le délai de 30 jours suivant la notification de l'ordre de contrôle, sans demande particulière, non plus tous les documents (relatifs aux prix de transfert), mais seulement :

• la matrice des transactions,
• la documentation principale (master file) ainsi que
• les documents relatifs aux opérations exceptionnelles.

L'administration fiscale peut néanmoins exiger à tout moment, dans le cadre du contrôle externe, la production d'autres documents. En cas de non-production de la matrice des transactions, une majoration de 5 000 EUR doit en principe être fixée.

Autres modifications

• La modification de la loi sur l'imposition des fonds d'investissement corrige une charge supplémentaire involontairement créée pour la liquidation des fonds d'investissement spéciaux et rétablit une situation juridique similaire à celle d'avant la loi sur le marché secondaire du crédit (Kreditzweitmarktförderungsgesetz).
• La durée de validité des attestations d'exonération en matière de retenue à la source sur les revenus de capitaux mobiliers et de retenue à la source pour les contribuables partiellement assujettis est portée de 3 à 5 ans (à partir de la période d'imposition 2024).
• Les contrôles par échantillonnage des revenus de capitaux mobiliers dans le cadre de la retraite de base selon le SGB VI sont supprimés.
• Une possibilité est créée de réduire de manière appropriée le délai d'observation dans le cadre de l'étude d'impact environnemental.
• Il est précisé que les notaires qui authentifient ou certifient des déclarations en lien avec la création d'une entreprise sont habilités à effectuer pour le compte des parties les déclarations, communications et demandes en lien avec la création.