Mediante sentencia de 20.03.2014 (Az. VI R 35/12), el Bundesfinanzhof (BFH, Tribunal Supremo Fiscal alemán) ha resuelto que un libro de viajes (Fahrtenbuch) solo se reconoce cuando se ha llevado durante todo el periodo de liquidación. Con ello, el BFH ha confirmado la jurisprudencia del FG Münster (sentencia de 27.04.2012, Az. 4 K 3589/09 E).
El libro de viajes (Fahrtenbuch) La llevanza de un Fahrtenbuch sirve, en principio, para determinar fiscalmente el uso privado como cuota dentro del conjunto de los gastos del vehículo y del kilometraje total. En el supuesto enjuiciado, el demandante disponía de un vehículo de su empleador también para uso privado. A partir del 1.05.2008 llevó además un Fahrtenbuch que cumplía con todos los requisitos materiales exigibles. La administración tributaria sostenía que el cálculo de la ventaja por uso debía realizarse según la regla del 1 %, dado que el Fahrtenbuch no se había llevado durante todo el año natural correspondiente al periodo de liquidación. La decisión del BFH sobre el Fahrtenbuch El BFH se pronuncia nuevamente en su sentencia sobre los requisitos que debe cumplir un Fahrtenbuch, que ha de ser completo y correcto para poder determinar la cuota privada sujeta a tributación. Asimismo, el BFH expone que el contribuyente solo puede optar por el método del Fahrtenbuch en lugar de la regla del 1 % si ha llevado el Fahrtenbuch durante todo el periodo de liquidación. Esto se justifica, entre otros motivos, en que un cambio de método dentro del ejercicio contradiría la finalidad simplificadora y tipificadora de la ley y supondría un mayor riesgo de manipulación. Conclusión Cabe destacar que, en el supuesto antes mencionado, resulta ya sorprendente que el contribuyente lograse llevar un Fahrtenbuch que cumpliera con los requisitos materiales exigidos por la jurisprudencia. Según nuestra experiencia, esto constituye con frecuencia un obstáculo difícil de superar. En cualquier caso, el contribuyente está además obligado a decidir desde el principio por cuál de los dos métodos (regla del 1 % o Fahrtenbuch) desea optar.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Debe llevarse el libro de viajes durante todo el año natural?
Sí. Según la sentencia del BFH de 20.03.2014 (Az. VI R 35/12), un libro de viajes solo se reconoce a efectos fiscales si se lleva de forma íntegra durante todo el período impositivo. Un libro de viajes iniciado a mitad del año no basta para aplicar el método del libro de viajes en lugar de la regla del 1 %.
¿Se permite cambiar durante el año entre la regla del 1 % y el método del libro de ruta (Fahrtenbuch)?
No. El BFH rechaza un cambio durante el año entre la regla del 1 % y el método del libro de ruta. La justificación se basa en la finalidad de simplificación y tipificación de la ley, así como en el mayor riesgo de manipulación que conllevaría un cambio de método dentro de un mismo período impositivo.
¿Qué consecuencias tiene un Fahrtenbuch (libro de viajes) llevado solo parcialmente para la tributación del vehículo de empresa?
Si el Fahrtenbuch no se lleva durante todo el año natural, la retribución en especie por el uso privado del vehículo de empresa debe determinarse obligatoriamente según la regla del 1 % (1%-Regelung). Los trayectos efectivamente registrados no se tienen en cuenta a efectos fiscales.
¿Qué requisitos de contenido debe cumplir un libro de ruta (Fahrtenbuch) en regla?
Un Fahrtenbuch debe llevarse de forma completa, continua y cerrada en sí misma, de modo que la parte privada sujeta a tributación pueda determinarse de manera fiable. Todos los desplazamientos profesionales y privados deben documentarse de forma puntual e inalterable, indicando fecha, kilometraje, destino, finalidad y socios comerciales visitados.
¿Cuándo debe decidirse el contribuyente entre la regla del 1 % y el libro de ruta?
La decisión por uno de los dos métodos debe estar tomada desde el inicio del período impositivo. Quien quiera utilizar el método del libro de ruta debe llevarlo de forma continua desde el 1 de enero (o desde el inicio del uso del vehículo) hasta el final del año.