Por la liberación de tiempo tras finalizar su actividad principal y también por motivos económicos, cada vez es más frecuente que los pensionistas retomen una actividad autónoma o empresarial tras concluir su carrera profesional (p. ej., escritores, artesanos, prestadores de servicios, etc.). Para el ejercicio de la profesión y por razones administrativas, el despacho doméstico suele constituir un elemento central de la actividad. La cuestión fiscal recurrente es, en consecuencia, si los gastos del despacho doméstico pueden deducirse (en su totalidad).
No consideración de las prestaciones de jubilación
Para valorar si el despacho doméstico es deducible, conforme al § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b Satz 2 EStG es necesario que dicho despacho constituya el centro de la totalidad de la actividad empresarial y profesional. En principio, solo se tienen en cuenta los ingresos que requieren una actuación del contribuyente en el ejercicio fiscal correspondiente. Por este motivo, las prestaciones de jubilación previstas en el § 19 Abs. 2 Satz 2 Nr. 1 Buchst. a EStG quedan excluidas a la hora de valorar si el despacho doméstico constituye el centro de la totalidad de la actividad empresarial y profesional según el § 19 Abs. 2 Satz 2 Nr. 1 Buchst. a EStG (sentencia del BFH de 11 de noviembre de 2014 – VIII R 3/12, BStBl II 2015 p. 382). En definitiva, solo deben examinarse los factores espaciales (p. ej., habitación separada, uso privado prácticamente inexistente). La sentencia del BFH sobre las prestaciones de jubilación se aplica también, según la doctrina, a los ingresos por pensiones (Schütze, HFR 2015 p. 851).
Importe a tanto alzado para el reconocimiento del despacho
En lugar de deducir los gastos íntegros del despacho, los contribuyentes pueden, sin necesidad de justificantes, aplicar un importe a tanto alzado de 1.260 EUR al año (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b Satz 3 EStG). Si la actividad autónoma o empresarial se inicia a lo largo del año, el importe a tanto alzado debe reducirse por cada mes completo en el que no concurrieran los requisitos del despacho doméstico (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b Satz 4 EStG). La deducción de los gastos íntegros, sin aplicación del importe a tanto alzado, también solo es posible cuando se cumplen los requisitos del despacho doméstico. El importe a tanto alzado se equipara, por tanto, en cuanto a su cómputo temporal, a la deducción íntegra de los gastos. Además, el importe anual a tanto alzado se computa con carácter personal. Es decir, si el contribuyente ejerce varias actividades autónomas o empresariales en este despacho doméstico, el importe a tanto alzado solo puede deducirse una vez. Lo mismo ocurre con la deducción íntegra de los gastos del despacho doméstico: el contribuyente solo puede hacer valer los gastos del despacho una vez. La deducción íntegra de los gastos o, alternativamente, el importe a tanto alzado deben repartirse, en caso de varias actividades autónomas o empresariales del contribuyente, conforme al alcance del uso del despacho para cada actividad.
Uso del despacho doméstico por varios contribuyentes
Cuando varias personas (p. ej., cónyuges o parejas de hecho) utilicen conjuntamente un despacho doméstico, los requisitos para el reconocimiento del despacho deben examinarse individualmente respecto de cada contribuyente. Si tras dicho examen se aprecia la existencia de un despacho doméstico en ambos, los gastos podrán ser computados por quien los soporte económicamente. Si el pago de los gastos relacionados con el despacho doméstico se efectúa a través de una cuenta común, dichos gastos podrán ser computados por el respectivo deudor (en su caso, con reparto). Así, si la factura de la electricidad, por ejemplo, está a nombre de la esposa, será ella quien podrá hacer valer estos gastos en la declaración del impuesto sobre la renta.
Indicación: el despacho como patrimonio empresarial necesario
Un despacho doméstico utilizado para una actividad autónoma o empresarial debe, por regla general, activarse como patrimonio empresarial necesario. Al menos cuando se superen los límites de valor del § 8 EStDV.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Las pensiones de jubilación (Versorgungsbezüge) o las rentas (Renten) cuentan al determinar el centro de la actividad para el despacho doméstico?
No. Al examinar si el despacho doméstico constituye el centro de toda la actividad empresarial y profesional (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b Satz 2 EStG), no se tienen en cuenta las Versorgungsbezüge conforme al § 19 Abs. 2 Satz 2 Nr. 1 Buchst. a EStG (sentencia del BFH de 11.11.2014 – VIII R 3/12). La doctrina extiende este criterio también a los ingresos por Renten. Solo son determinantes los ingresos que requieran una actividad activa en el ejercicio fiscal.
¿A cuánto asciende la cantidad anual a tanto alzado por despacho doméstico y cuándo se reduce?
En lugar de los costes totales, se puede aplicar una cantidad anual a tanto alzado de 1.260 EUR sin justificantes (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b Satz 3 EStG). En caso de inicio de la actividad a lo largo del año, la cantidad a tanto alzado se reduce por cada mes completo en el que no se cumplieran los requisitos del despacho doméstico. Tanto la cantidad a tanto alzado como la deducción íntegra de los costes exigen que el despacho doméstico constituya el centro de la actividad.
¿Puede un pensionista deducir varias veces los gastos del despacho en casa si ejerce varias actividades por cuenta propia?
No. La cuantía anual a tanto alzado de 1.260 EUR o, en su caso, la deducción íntegra de los gastos son personales y solo pueden aplicarse una vez en total. Si en el mismo despacho se ejercen varias actividades por cuenta propia o empresariales, los gastos o la cuantía a tanto alzado deben repartirse entre las distintas actividades según el grado de uso.
¿Cómo se trata fiscalmente un despacho de trabajo utilizado conjuntamente por cónyuges?
Los requisitos del despacho doméstico deben examinarse de forma individual para cada usuario. Si se cumplen en ambos, cada uno puede deducir los gastos que soporte económicamente. En caso de pago desde una cuenta común, los gastos los deduce el respectivo deudor: si, por ejemplo, la factura de electricidad está a nombre de la esposa, ella podrá deducir dichos gastos.
¿Forma parte del patrimonio empresarial un despacho doméstico en caso de actividad por cuenta propia?
En caso de uso por cuenta propia o empresarial, el despacho doméstico debe activarse, por regla general, como patrimonio empresarial necesario, siempre que se superen los límites de valor del § 8 EStDV. Esto tiene consecuencias para la posterior afloración de reservas ocultas, en particular en caso de cese de la actividad o de enajenación del inmueble.