El X. Senado del Bundesfinanzhof (BFH) se pronunció mediante sentencia de 25 de marzo de 2015 X R 20/13 sobre el método de estimación de la comparación de series temporales (Zeitreihenvergleich). Este método es aplicado por la administración tributaria, en el marco de inspecciones externas, cada vez con mayor frecuencia, sobre todo en establecimientos de hostelería. Se trata de un método de verificación matemático-estadístico en el que los ingresos anuales y las compras de mercancías de la empresa se descomponen en pequeñas unidades, normalmente en periodos de una semana. Para cada semana se calcula el margen bruto de beneficio (la relación entre ingresos y compras). La administración tributaria parte de la base de que el margen bruto más elevado obtenido en cualquier periodo de diez semanas debe aplicarse a todo el año. Esto da lugar, por lo general, a estimaciones adicionales considerables sobre los ingresos declarados por el contribuyente. El BFH solo ha admitido este método de estimación con las siguientes restricciones:
- La relación entre ingresos y compras de mercancías en la empresa debe ser sustancialmente constante a lo largo de todo el año.
- Si la contabilidad es formalmente correcta, la comparación de series temporales no es, de entrada, apta para acreditar deficiencias materiales de la contabilidad.
- Si la contabilidad es formalmente incorrecta, pero no se han acreditado de forma concreta inexactitudes materiales, deben utilizarse con preferencia otros métodos de estimación.
- Incluso cuando no estén disponibles tales otros métodos de estimación, los resultados de una comparación de series temporales no pueden asumirse sin más, sino que, a lo sumo, pueden constituir un indicio para una estimación adicional.
- Solo cuando la incorrección material de la contabilidad ya esté acreditada con base en otros conocimientos, los resultados de una comparación de series temporales —técnicamente correcta— pueden utilizarse también para determinar la cuantía de la estimación adicional.
En este contexto, el BFH ha decidido además que, al utilizarse un sistema de caja programable, la mera ausencia de la documentación sujeta a conservación obligatoria (manual de instrucciones, protocolos de programación) constituye una deficiencia formal de la contabilidad que, en principio, por sí sola ya justifica una estimación adicional.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Qué es el Zeitreihenvergleich (comparación de series temporales) como método de estimación de la administración tributaria?
El Zeitreihenvergleich es un método de verificación matemático-estadístico que se aplica especialmente en establecimientos de hostelería en el marco de inspecciones fiscales. Para ello, los ingresos anuales y las compras de mercancías se desglosan en periodos semanales y se determina el margen bruto de cada semana. La administración tributaria aplica a continuación el margen más alto de cualquier periodo de diez semanas a todo el ejercicio, lo que frecuentemente conlleva estimaciones adicionales considerables.
¿Bajo qué requisitos es admisible la comparación de series temporales según el BFH?
Conforme a la sentencia del BFH de 25.03.2015 (X R 20/13), la comparación de series temporales solo es admisible si la relación entre ingresos y compras de mercancías en la empresa se mantiene en gran medida constante a lo largo de todo el año. En caso de contabilidad formalmente correcta, el método resulta de antemano inadecuado para acreditar deficiencias materiales. Cuando existan únicamente deficiencias formales, sin incorrecciones materiales concretamente probadas, deben aplicarse con preferencia otros métodos de estimación.
¿Pueden adoptarse sin más los resultados de una comparación de series temporales para determinar el importe de una estimación adicional?
No. Si no se dispone de otros métodos de estimación, los resultados no pueden asumirse sin verificación, sino que constituyen, en su caso, un mero indicio para una estimación adicional. Solo cuando la incorrección material de la contabilidad ya esté acreditada por otros hallazgos, los resultados de una comparación de series temporales técnicamente correcta podrán emplearse también para cuantificar el importe.
¿Qué consecuencias tiene la falta de protocolos de programación en los sistemas de caja electrónicos?
Al utilizar un sistema de caja programable, tanto el manual de instrucciones como los protocolos de programación están sujetos a la obligación de conservación. Según el BFH, la ausencia de estos documentos constituye ya un defecto formal de la contabilidad. Este defecto faculta, por sí solo, a la administración tributaria a practicar una estimación adicional.
¿Qué papel desempeña una contabilidad formalmente correcta en la comparación de series temporales (Zeitreihenvergleich)?
Si la contabilidad es formalmente correcta, la comparación de series temporales no resulta idónea para acreditar defectos materiales y no puede servir de base para estimaciones adicionales. El método, por tanto, no puede desvirtuar una contabilidad formalmente correcta existente, sino que su aplicación exige objeciones de mayor alcance.