En el marco de la crisis del coronavirus, se estima que 10 millones de trabajadores recibieron prestaciones sustitutivas del salario (p. ej., subsidio de desempleo, subsidio por enfermedad, prestación parental, etc.), en particular el Kurzarbeitergeld (subsidio por reducción de jornada) de su empleador. El BMF señala en su escrito de 19.02.2021 que tanto las prestaciones sustitutivas del salario como las ayudas relacionadas con la pandemia abonadas por el empleador se conceden libres de impuestos. No obstante, estos ingresos deben tributar tras el cierre del año natural en virtud de la reserva de progresión (§ 32 b EStG). Debido a esta tributación posterior, los trabajadores se ven obligados con frecuencia, por primera vez en el año natural 2020, a presentar declaración fiscal conforme al § 46 Abs. 2 Nr. 1 EStG, al haber percibido más de 410 euros de Kurzarbeitergeld en el año.
Reserva de progresión sobre prestaciones sustitutivas del salario
La reserva de progresión incluye a aquellos trabajadores que en el año natural 2020 percibieron prestaciones sustitutivas del salario conforme al § 32 b Abs. 1 Nr. 1a EStG. Estos trabajadores reciben ahora, para los ingresos según el § 32 Abs. 1 EStG, un tipo impositivo modificado que se determina a partir de los ingresos corrientes y de las prestaciones sustitutivas del salario. Sin embargo, este tipo impositivo modificado se aplica exclusivamente a los ingresos corrientes y no a las prestaciones sustitutivas del salario.
Complementos del empleador al Kurzarbeitergeld
Los complementos abonados por algunos empleadores debido a la pandemia en el periodo del 01.03.20 al 31.12.21 están en principio exentos de impuestos. No obstante, debe tenerse en cuenta si el trabajador, mediante la concesión del Kurzarbeitergeld y de los complementos, percibe más del 80 % de su salario habitual. En caso de que el trabajador perciba más del 80 %, dicho complemento debe tributar con efecto retroactivo.
Alivio para los empleadores en las cotizaciones sociales
Además de los trabajadores, también los empleadores pueden recibir reembolsos de las cotizaciones sociales en caso de concesión de prestaciones sustitutivas del salario. La parte empresarial de las cotizaciones sociales correspondientes a las horas de trabajo no prestadas por los trabajadores se reembolsa en el marco de los paquetes de ayuda frente a la pandemia.
Ejemplos de cálculo para la declaración fiscal 2020
Un trabajador A, soltero y sin hijos, percibe en condiciones normales un salario bruto superior a 3.200 € mensuales. En el año natural 2020, A estuvo durante 9 meses en Kurzarbeit al 50 %.
Meses 1-3: 530,80 EUR (60 por ciento de la diferencia del salario neto) x 3 meses
1.592,40 €
Meses 4-6: 619,27 EUR (70 por ciento de la diferencia del salario neto) x 3 meses
1.857,81 €
Meses 7-9: 707,74 EUR (80 por ciento de la diferencia del salario neto) x 3 meses
2.123,22 €
= Kurzarbeitergeld correspondiente al año 2020
5.573,43 €
En primer lugar se calcula el Einkommensteuer sobre los ingresos corrientes (sin Kurzarbeitergeld) para el año natural 2020:
Cálculo:
3* 3.200 € + 9* 1.600 € = 24.000 €
El Einkommensteuer sobre 24.000 € = 3.432 € (14,3 %).
A continuación se calcula el Einkommensteuer sobre el total de los ingresos en 2020:
Base imponible
24.000 €
Kurzarbeitergeld
5.573,43 €
Base imponible ficticia
29.573,43 €
El Einkommensteuer sobre 29.573,43 € = 5.057 € (17,1 %).
A continuación debe calcularse el nuevo tipo impositivo aplicado a los ingresos corrientes (sin Kurzarbeitergeld):
Base imponible
24.000 €
Einkommensteuer 17,1 %
4.104 €
Finalmente se determina la diferencia entre el Einkommensteuer ya retenido y el aún pendiente:
4.104 € - 3.432 € = 672 € de pago complementario.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Quién está obligado a presentar la declaración del impuesto sobre la renta correspondiente a 2020 debido al Kurzarbeitergeld (subsidio por reducción de jornada)?
Los trabajadores que en el año natural 2020 hayan percibido más de 410 euros en prestaciones sustitutivas del salario, como Kurzarbeitergeld, Arbeitslosengeld (prestación por desempleo), Krankengeld (subsidio por enfermedad) o Elterngeld (prestación parental), están obligados a presentar una declaración del impuesto sobre la renta conforme al § 46 Abs. 2 Nr. 1 EStG. Esta obligación afecta por primera vez a muchos empleados debido a las fases de reducción de jornada motivadas por la pandemia.
¿Cómo afecta la reserva de progresión a las prestaciones sustitutivas del salario?
Las prestaciones sustitutivas del salario están exentas de impuestos conforme al § 32b Abs. 1 Nr. 1a EStG, pero incrementan el tipo impositivo aplicable a los demás ingresos sujetos a tributación. Para ello se calcula una base imponible ficticia incluyendo dichas prestaciones, y el tipo medio resultante se aplica únicamente a los ingresos ordinarios. Esto suele dar lugar a pagos adicionales de impuestos.
¿Están exentos de impuestos los complementos del empleador al subsidio por reducción de jornada (Kurzarbeitergeld)?
Los complementos del empleador al Kurzarbeitergeld están, en principio, exentos de impuestos en el periodo del 01/03/2020 al 31/12/2021. No obstante, si el Kurzarbeitergeld y el complemento superan conjuntamente el 80 % del salario original, la parte excedente debe tributarse con efecto retroactivo. Con independencia de ello, los complementos están sujetos a la reserva de progresión (Progressionsvorbehalt).
¿Se reembolsan a los empleadores las cotizaciones sociales en caso de reducción de jornada (Kurzarbeit)?
Sí, en el marco de los paquetes de ayuda por la pandemia se reembolsa la cuota patronal de las cotizaciones a la seguridad social correspondiente a las horas de trabajo no prestadas por la reducción de jornada (Kurzarbeit). Esto supone un alivio adicional para los empleadores, además de la prestación sustitutiva del salario abonada a los trabajadores.
¿Cómo se calcula el pago adicional de impuestos por el Kurzarbeitergeld (subsidio por reducción de jornada) bajo la reserva de progresión?
Primero se determina el Einkommensteuer (impuesto sobre la renta) sobre los ingresos corrientes sin el Kurzarbeitergeld. A continuación se calcula una renta ficticia que incluye el Kurzarbeitergeld y se aplica el tipo medio resultante, más elevado, a la renta imponible efectiva. La diferencia entre este importe y el Lohnsteuer (impuesto sobre el salario) ya retenido constituye el pago adicional, por ejemplo, 672 euros con unos ingresos de 24.000 euros más 5.573 euros de Kurzarbeitergeld.