Si el cliente realiza un anticipo antes de que su contraparte preste el servicio acordado contractualmente, el receptor del pago debe registrarlo por su valor nominal de forma neutra al resultado como pasivo bajo la partida del balance «anticipos recibidos por pedidos». Una baja contable solo procede en el momento en que el receptor del pago haya realizado un crédito.
Existe una excepción para los anticipos recibidos sobre existencias: estos pueden, alternativamente, deducirse abiertamente en el balance del activo de existencias, lo que produce una reducción del balance.
Por regla general, el impuesto sobre el valor añadido (USt) correspondiente a entregas y otras prestaciones se origina, en el caso del cálculo del impuesto según las contraprestaciones pactadas, al finalizar el período de declaración previa en el que se hayan ejecutado dichas prestaciones. No obstante, si el anticipo se percibe antes de la prestación del servicio, el impuesto sobre el valor añadido se origina al finalizar el período de declaración previa en el que se haya percibido la contraprestación.
Dado que existe la obligación de contabilizar el anticipo por su importe íntegro, es decir, sin minoración del impuesto sobre el valor añadido, este último debe tratarse como un gasto para el cual debe constituirse en el balance fiscal, a la fecha de cierre, una cuenta de periodificación activa. Esta se cancela sin efecto en resultados cuando se ejecuta el negocio jurídico subyacente y el anticipo se compensa con el crédito que debe activarse.
En el balance mercantil no existe tal obligación de reconocimiento. Por ello, conforme a la normativa mercantil, debe presentarse el importe neto del pasivo como «anticipos recibidos por pedidos» y el impuesto sobre el valor añadido, hasta su liquidación, debe registrarse en los otros pasivos.
Ejemplo: El empresario recibe del cliente el 12.3.2019 un anticipo por importe de 35.700 €. La entrega acordada contractualmente se realiza el 28.3.2019. El importe total de la factura asciende a 50.000 € más el 19 % de USt. El cliente transfiere el importe restante el 10.4.2019 sin deducción por pronto pago.
Así, a fin de mes (31.3.2019) se refleja una deuda por USt de 9.500 € (9.500 € + 5.700 € – 5.700 €) así como un crédito residual pendiente por importe de 23.800 € (59.500 € – 35.700 €).
Fuente: www.nwb.de, información especializada «anticipos recibidos»
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Cómo deben presentarse en el balance los anticipos recibidos?
Los anticipos recibidos deben contabilizarse en el pasivo por su valor nominal, sin efecto en resultados, en la partida 'anticipos recibidos sobre pedidos'. La baja contable solo se produce cuando el receptor del pago ha realizado el crédito, es decir, cuando se ha prestado la contraprestación contractualmente debida. En el caso de anticipos sobre existencias, existe alternativamente la posibilidad de deducirlos abiertamente del activo de existencias (reducción de balance).
¿Cuándo se devenga el IVA en los anticipos recibidos?
En la tributación según contraprestaciones acordadas, el IVA se devenga, por regla general, al finalizar el período de declaración en el que se prestó el servicio. No obstante, si se recibe un anticipo antes de la prestación, el IVA se devenga ya al finalizar el período de declaración en el que se cobró la contraprestación (tributación mínima según el criterio de caja conforme al § 13 Abs. 1 Nr. 1 letra a frase 4 UStG).
¿Por qué debe constituirse una partida de periodificación activa por el IVA en el balance fiscal?
Dado que el anticipo debe contabilizarse en el balance fiscal como pasivo por su importe íntegro (bruto), el IVA ya devengado se registra inicialmente como gasto. Para ello, debe constituirse una partida de periodificación activa a la fecha de cierre del balance. Esta se cancela sin efecto en resultados en cuanto se ejecuta la operación subyacente y el anticipo se compensa con el crédito que debe activarse.
¿En qué se diferencia el registro de anticipos recibidos entre el balance mercantil y el balance fiscal?
En el balance fiscal (Steuerbilanz), el anticipo debe contabilizarse íntegramente como pasivo, constituyéndose una partida activa de periodificación (aktiver Rechnungsabgrenzungsposten) por el IVA incluido. En el balance mercantil (Handelsbilanz) no existe esta obligación: se registra únicamente el importe neto en la partida 'anticipos recibidos por pedidos', mientras que el IVA se contabiliza en otras deudas hasta su ingreso en la Administración Tributaria (Finanzamt).
¿Cuándo puede contabilizarse con efecto en resultados un anticipo recibido?
La baja contable del anticipo registrado en el pasivo se efectúa únicamente en el momento en que se presta la prestación acordada y, por tanto, se realiza el crédito frente al cliente. El anticipo se compensa entonces con el crédito que debe activarse, y la cuenta de periodificación activa constituida previamente para el IVA se cancela sin efecto en resultados.