El BFH ha resuelto, mediante sentencia de 17/02/2016 (Az. X R 32/11), que para una furgoneta VW con solo dos asientos y caja de carga sin ventanas no debe tributarse una cuota privada conforme a la regla del 1 %. En el caso enjuiciado, la cabina del conductor estaba separada por una pared metálica y en la zona de carga había cajas de herramientas. Según el BFH, en tales casos tampoco es necesario llevar un libro de ruta, ya que, desde su punto de vista, el vehículo, en principio, no se utiliza con fines privados.
Con esta sentencia, el BFH excluye, por tanto, de la regla del 1 % aquellos vehículos cuya configuración y equipamiento objetivos los destinen típicamente de forma casi exclusiva al transporte de mercancías y que, a lo sumo, se empleen ocasionalmente o de manera excepcional con fines privados.
En los fundamentos de la sentencia se menciona expresamente, una vez más, que ello afecta, en principio, a camiones y vehículos tractores, si bien la clasificación según el derecho del impuesto sobre vehículos a motor y según el derecho de circulación vial no resulta determinante.
En el caso enjuiciado, la administración tributaria sostenía que también un vehículo de dos plazas puede utilizarse con fines privados. El BFH rechazó este argumento señalando que, de seguirse ese criterio, cualquier camión, por grande que fuera, y, en principio, todo vehículo de dos plazas deberían quedar sometidos a la regla del 1 %, ya que también un camión podría, en principio, emplearse para gestiones privadas.
En la práctica observamos, en el marco de inspecciones tributarias, criterios muy dispares por parte de los inspectores. Esta sentencia debería mejorar nuestra argumentación en el futuro y la valoramos muy positivamente, ya que aporta por fin algo de claridad.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Se aplica la regla del 1 % a una furgoneta VW con dos asientos y zona de carga sin ventanas?
No. El BFH decidió mediante sentencia de 17/02/2016 (Az. X R 32/11) que para una furgoneta VW con solo dos asientos, cabina del conductor separada y zona de carga sin ventanas no debe tributarse una parte privada según la regla del 1 %. Tales vehículos se consideran, por su naturaleza objetiva, vehículos industriales puros destinados al transporte de mercancías.
¿Es necesario llevar un libro de viajes (Fahrtenbuch) para un vehículo de taller de uso exclusivamente profesional?
No. Según el criterio del BFH, no se exige llevar un Fahrtenbuch para vehículos que, por su naturaleza, se destinan casi exclusivamente al transporte de mercancías. El BFH presume que dichos vehículos, por regla general, no se utilizan con fines privados.
¿Qué vehículos quedan excluidos de la regla del 1 % según la jurisprudencia del BFH?
Quedan excluidos los vehículos cuya configuración y equipamiento objetivos están destinados típicamente, de forma casi exclusiva, al transporte de mercancías y que, a lo sumo, pueden utilizarse ocasionalmente para fines privados. Esto afecta en particular a camiones y tractores, pero también a furgonetas equipadas con una zona de carga separada.
¿Es determinante para la regla del 1 % la clasificación según el derecho del impuesto sobre vehículos o el derecho de circulación vial?
No. El BFH aclara en los fundamentos de su sentencia que la clasificación según el derecho del impuesto sobre vehículos o el derecho de circulación vial no es determinante para la valoración a efectos del EStG. Lo decisivo es únicamente la naturaleza y el equipamiento objetivos del vehículo.
¿Basta una posibilidad teórica de uso privado para aplicar la regla del 1%?
No. El BFH contradijo expresamente a la Administración tributaria: si bastara una posibilidad teórica de uso privado, también los camiones de cualquier tamaño quedarían sujetos a la regla del 1%, ya que igualmente podrían usarse para gestiones particulares. Lo decisivo es, por tanto, la finalidad típica del vehículo.