Auto del BFH de 21/07/2016 - IV R 26/14, publicado el 26/10/2016
El IV. Senado del Bundesfinanzhof (BFH) ha sometido al Gran Senado la siguiente cuestión jurídica para su aclaración:
¿Debe denegarse la denominada «reducción ampliada por bienes inmuebles» conforme al § 9 Nr. 1 S. 2 GewStG a una sociedad gestora de inmuebles que obtiene ingresos comerciales únicamente por razón de su forma jurídica, también cuando participa en una sociedad de personas gestora de inmuebles que no tiene carácter comercial por su forma jurídica?
Antecedentes:
En las empresas que gestionan exclusivamente bienes inmuebles propios, el beneficio debe reducirse, por regla general, en la parte del rendimiento empresarial que corresponde a la gestión y al aprovechamiento de los inmuebles propios, véase § 9 Nr. 1 S. 2 GewStG.
Supuesto de hecho:
La demandante es una GmbH & Co. KG de carácter comercial por su forma jurídica, que participaba en una GbR de gestión patrimonial. La GbR era propietaria de un inmueble y aplicaba la reducción ampliada por bienes inmuebles en el sentido del § 9 Nr. 1 S. 2 y ss.
La administración tributaria sostenía que la participación en la GbR, es decir, en una sociedad de personas, no podía equipararse a la propiedad inmobiliaria propia y denegó la reducción ampliada por bienes inmuebles.
Los magistrados del IV. Senado del BFH expusieron además sobre este supuesto:
El concepto de «bienes inmuebles propios» debe interpretarse en clave fiscal.
La propiedad de una sociedad de personas de gestión patrimonial se imputa fiscalmente, en la parte correspondiente, a los socios que están tras ella. Por ello, un inmueble que en términos de Derecho civil pertenece a la sociedad de personas no constituye «bienes inmuebles propios» de esta, sino bienes inmuebles (en parte alícuota) de cada uno de los socios.
No obstante, el primer Senado del BFH (cf. BFH de 19/10/2010, I R 67/09) sostiene que, atendiendo exclusivamente al Derecho civil, los bienes inmuebles deben atribuirse a la sociedad de personas.
Si, como sostiene otro Senado del BFH (más recientemente: BFH, sentencia de 19/10/2010 – I R 67/09), se atiende exclusivamente al Derecho civil, los bienes inmuebles deben atribuirse a la sociedad de personas.
Relevancia general de la decisión que ha de adoptar el Gran Senado:
Por regla general, la gestión de inmuebles no está sujeta al impuesto sobre actividades económicas (Gewerbesteuer). Este solo puede aplicarse cuando la gestión la lleva a cabo una sociedad de personas o de capital que queda sujeta al Gewerbesteuer únicamente por razón de su forma jurídica.
Si la sociedad se limita a la gestión inmobiliaria, el beneficio obtenido queda en la práctica totalmente exento del Gewerbesteuer mediante la reducción ampliada conforme al § 9 Nr. 1 S. 2 GewStG. En patrimonios elevados puede existir interés en segregar los inmuebles a sociedades filiales. El litigio se refiere a si esto es posible sin poner en peligro la exención del Gewerbesteuer.
Fuente: Nota de prensa del BFH de 26/10/2016
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Qué es la reducción extendida del impuesto sobre actividades económicas para bienes inmuebles según el § 9 N.º 1 inc. 2 GewStG?
La reducción extendida para bienes inmuebles (erweiterte Grundstückskürzung) es un beneficio en el impuesto sobre actividades económicas (Gewerbesteuer) para empresas que gestionan y utilizan exclusivamente patrimonio inmobiliario propio. El rendimiento empresarial atribuible a la administración y uso del patrimonio inmobiliario propio se reduce íntegramente, de modo que estos ingresos no quedan gravados por la Gewerbesteuer. Resulta especialmente relevante para sociedades de capital meramente patrimoniales y sociedades de personas con calificación comercial por su forma jurídica, que solo obtienen ingresos empresariales por su forma societaria.
¿Qué cuestión jurídica ha planteado el IV. Senat del BFH al Gran Senado?
El IV. Senat ha planteado la cuestión de si debe denegarse la reducción ampliada por bienes inmuebles (erweiterte Grundstückskürzung) a una sociedad gestora de inmuebles que es comercial únicamente por su forma jurídica, cuando participa en una sociedad de personas puramente patrimonial y sin carácter comercial por su forma. En particular, se discute si el inmueble mantenido a través de la sociedad participada se considera «inmueble propio» de la sociedad matriz.
¿Cómo debe interpretarse el concepto de «patrimonio inmobiliario propio» en caso de participación en una sociedad de personas de mera administración patrimonial?
Según el IV Senado, el concepto debe interpretarse desde una perspectiva fiscal. La propiedad civil de una sociedad de personas de mera administración patrimonial se atribuye fiscalmente a los socios de forma proporcional, de modo que el inmueble se considera proporcionalmente patrimonio inmobiliario propio de la sociedad participante. El I Senado del BFH (sentencia de 19.10.2010, I R 67/09) defiende, en cambio, una visión puramente civil y atribuye el patrimonio inmobiliario únicamente a la sociedad de personas.
¿Qué relevancia práctica tiene la decisión para las estructuras inmobiliarias?
En grandes patrimonios inmobiliarios suele existir interés en segregar inmuebles concretos a sociedades subordinadas de gestión patrimonial (p. ej., GbR). La decisión del Gran Senado aclara si tales estructuras ponen en riesgo la reducción ampliada por bienes inmuebles (erweiterte Grundstückskürzung) de la sociedad matriz. Si resulta desfavorable, los rendimientos inmobiliarios de la estructura holding quedarían plenamente sujetos al impuesto sobre actividades económicas (Gewerbesteuer).
¿Cuáles fueron los hechos del caso en la resolución del BFH de 21.07.2016 (IV R 26/14)?
Una GmbH & Co. KG con carácter comercial por su forma jurídica participaba en una GbR puramente patrimonial que era titular de un inmueble. La KG solicitó la reducción ampliada por bienes inmuebles conforme al § 9 Nr. 1 S. 2 GewStG. La Administración tributaria denegó la reducción argumentando que la participación en una sociedad de personas no equivale a la titularidad directa de bienes inmuebles.