Caso litigioso
La demandante explota una residencia de mayores. En ella se ponía a disposición de los residentes, además del desayuno, la comida y la cena, un comedor en cada planta. Asimismo, durante los ejercicios controvertidos, la residencia explotaba una cafetería destinada a los residentes y a sus familiares y visitantes. La oferta incluía café, bebidas frías, pasteles caseros, etc. Según el criterio de la administración tributaria, estas operaciones están sujetas al IVA al tipo general. La residencia invocaba la exención del IVA conforme al § 4 Nr. 16 de la Ley del IVA alemana (Umsatzsteuergesetz). Según esta norma, quedan exentas las operaciones estrechamente vinculadas a la asistencia y cuidado de personas necesitadas de ayuda.
Sentencia del BFH: no procede la exención del IVA
El BFH resolvió, en contra de la demandante, que las operaciones derivadas de la explotación de la cafetería sí están sujetas al IVA. El BFH fundamentó su decisión en la Directiva del sistema común del IVA de la UE (MwStSystRL), estrechamente relacionada con la exención del § 4 Nr. 16 de la Ley del IVA. Conforme al § 134 letra a de la MwStSystRL, las entregas de bienes y prestaciones de servicios quedan excluidas de dicha exención cuando no resulten indispensables para la realización de la prestación asistencial. Dado que, en este caso, la cafetería se explotaba de forma adicional a la manutención ordinaria de los residentes, no puede considerarse indispensable. Las operaciones obtenidas están, por tanto, sujetas al IVA.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Están exentos del IVA los ingresos de una cafetería en una residencia de mayores?
No, el BFH ha resuelto que los ingresos derivados de la explotación de una cafetería en una residencia de mayores están sujetos al IVA. La exención conforme al § 4 Nr. 16 UStG no resulta aplicable, ya que los servicios de cafetería no están estrechamente vinculados con los cuidados ni son imprescindibles para la prestación asistencial.
¿Cuándo están exentas del IVA las prestaciones de una residencia de mayores conforme al art. 4 nº 16 UStG?
Las operaciones solo están exentas si están estrechamente vinculadas a la atención y cuidado de personas necesitadas y resultan imprescindibles para la prestación del servicio asistencial. Las prestaciones adicionales que excedan la asistencia ordinaria no se acogen a la exención y tributan al tipo general del IVA.
¿Por qué no se considera una cafetería imprescindible para la prestación asistencial?
Dado que los residentes ya reciben desayuno, almuerzo y cena, así como comedores en las plantas, la cafetería constituye únicamente un servicio adicional. También está destinada a familiares y visitantes, por lo que resulta prescindible para la prestación asistencial y de cuidados propiamente dicha.
¿Qué papel desempeña la Directiva del sistema común del IVA en la evaluación de las prestaciones accesorias?
Según el art. 134, letra a) de la Directiva del IVA (MwStSystRL), las entregas de bienes y prestaciones de servicios quedan excluidas de la exención cuando no son indispensables para la prestación principal beneficiada. Esta disposición concreta la interpretación del § 4 Nr. 16 UStG y tiene como consecuencia que solo se eximen las prestaciones estrechamente vinculadas a los cuidados.
¿Qué tipo de IVA se aplica a las operaciones de la cafetería en residencias asistenciales?
Las operaciones de una cafetería en una residencia asistencial están sujetas, por regla general, al tipo general del IVA del 19 %. No procede la exención y el tipo reducido solo se aplica si se cumplen los requisitos correspondientes (p. ej., venta para llevar).