Contexto: el método 30/70
El llamado método 30/70 es un método de estimación de la inspección fiscal aplicable a restaurantes que ofrecen comidas y bebidas. El método parte de la consideración de que la relación entre las comidas y las bebidas consumidas presenta solo pequeñas oscilaciones, ya que los comensales acompañan cada comida con una determinada cantidad de bebidas. El método de estimación presupone una proporción del 30 % para los ingresos por bebidas y del 70 % para los ingresos por comidas. Los inspectores aplican este método cuando se constatan deficiencias en la gestión de caja o en la contabilidad. No obstante, el método también puede aplicarse en la modalidad simplificada de determinación del beneficio mediante la denominada cuenta de excedente de ingresos (§ 4 Abs. 3 EStG) (Finanzgericht Nürnberg, sentencia de 8.5.2012, 2 K 1122/2009).
Jurisprudencia: ¿qué dicen los tribunales?
Los tribunales fiscales consideran mayoritariamente admisible el método 30/70. Sin embargo, su aplicación es controvertida y no resulta adecuada en todos los casos. El Finanzgericht Düsseldorf rechazó el método de estimación en un caso en el que los inspectores pretendían estimar la cifra de negocios de un producto con bajo margen (comidas) en relación con un producto con alto margen (bebidas) (sentencia de 26.3.2012, 6 K 2749/11 K.G.U.F).
Caso actual: restaurante con venta para llevar
El Finanzgericht Münster resolvió en un caso reciente que el método 30/70 no resulta adecuado para un restaurante con venta para llevar. El tribunal fundamentó su decisión con el siguiente criterio rector: «De la cifra de negocios por bebidas en el restaurante no pueden extraerse conclusiones directas sobre las ventas para llevar de comidas» (sentencia de 4.12.2015, 4 K 2616/14 E,G,U). En este caso, el inspector realizó un cálculo de bebidas para determinar las estimaciones adicionales de beneficio y de cifra de negocios y, sobre la base de la proporción contabilizada de los ingresos por bebidas, dedujo una cifra de negocios total ficticia. Los jueces fiscales solo siguieron este planteamiento en parte.
Conclusión
Como toda estimación de cifra de negocios o de beneficio, el método 30/70 también conlleva incertidumbres. El resultado del cálculo puede y debe ser analizado de forma crítica por cada operador de restaurante afectado y, en su caso, ser impugnado. Los inspectores tienden a las exageraciones y a menudo presuponen cifras de negocio económicamente inalcanzables.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Qué es el método 30/70 en una inspección fiscal?
El método 30/70 es un método de estimación aplicado en restaurantes de comida que asume que el 30 % de la facturación corresponde a bebidas y el 70 % a platos. Se basa en la premisa de que los clientes consumen una determinada cantidad de bebidas con cada plato y que esta proporción solo presenta variaciones mínimas. A partir de la facturación de bebidas registrada se extrapola así una facturación total ficticia.
¿Cuándo puede aplicar la Hacienda alemana el método 30/70?
El método se utiliza normalmente cuando se detectan deficiencias en la contabilidad de caja o general. También puede aplicarse en la cuenta de excedentes de ingresos según el § 4 Abs. 3 EStG (FG Nürnberg, sentencia de 8.5.2012, 2 K 1122/2009). En principio, se requiere que la Hacienda alemana esté facultada para realizar estimaciones.
¿En qué casos los tribunales fiscales han rechazado el método 30/70?
El FG Düsseldorf rechazó el método en un caso en el que se extrapolaba desde un producto con alto margen (bebidas) a uno con bajo margen (comidas) (sentencia de 26.3.2012, 6 K 2749/11 K.G.U.F). El FG Münster también lo consideró inadecuado para restaurantes con venta para llevar (sentencia de 4.12.2015, 4 K 2616/14 E,G,U).
¿Por qué el método 30/70 no es adecuado para la venta para llevar?
En la venta para llevar se comercializan, por lo general, principalmente alimentos sin un consumo de bebidas equivalente. Por ello, la facturación de bebidas obtenida en el restaurante no permite extraer conclusiones fiables sobre los alimentos vendidos para llevar. Una extrapolación según la proporción 30/70 conduciría a cifras de facturación excesivas e irreales.
¿Cómo deberían reaccionar los hosteleros ante una estimación adicional según el método 30/70?
Los restauradores afectados deberían revisar críticamente el resultado del cálculo y, en su caso, impugnarlo, ya que los inspectores fiscales a menudo presuponen ingresos económicamente inalcanzables. Argumentos como la venta para llevar, hábitos de consumo divergentes o particularidades del establecimiento pueden oponerse a la aplicación generalizada. Una referencia a la jurisprudencia pertinente del FG puede respaldar la propia posición.