In de kern rijst de vraag of uitgaven die samenhangen met de herinrichting van de tuin en die op grond van een lichamelijke beperking zijn gedaan, aftrekbaar zijn als buitengewone lasten op grond van § 33 EStG. De herinrichting moet er daarbij toe dienen dat het gebruik van de tuin ook met een beperking mogelijk is.
Uitspraak FG Münster
In beginsel zijn uitgaven voor de gehandicaptenvriendelijke herinrichting van de tuin bij een gehandicapte belastingplichtige die eigenaar is van een eengezinswoning aftrekbaar als buitengewone lasten op grond van § 33 EStG. Het FG Münster heeft deze aftrekmogelijkheid in zijn uitspraak echter ingeperkt door te benadrukken dat aftrek niet mogelijk is wanneer zich aan de achterzijde van het huis een terras bevindt. Door het terras bestaat naar het oordeel van het FG Münster ook reeds vóór de herinrichtingsmaatregelen in de tuin een gehandicaptenvriendelijke toegang. Als gevolg daarvan zou aftrek op grond van § 33 EStG vervallen (FG Münster, uitspraak van 15.1.2020, 7 K 2740/18 E). De definitieve uitspraak bij de BFH staat echter nog open, zodat vergelijkbare zaken voorlopig open gehouden moeten worden.
Aftrek herinrichtingsmaatregelen als ambachtsdienst Is aftrek van de uitgaven niet mogelijk op grond van § 33 EStG, dan kunnen de ambachtsdiensten in plaats daarvan op grond van § 35a EStG in aanmerking worden genomen. De belastingdienst heeft namelijk beslist dat wanneer de uitgaven buiten beschouwing blijven omdat een redelijke eigen bijdrage niet wordt overschreden, de loonkosten van de ambachtsman toch op grond van § 35a EStG kunnen worden afgetrokken. Daarnaast moeten uitgaven voor de herinrichting van de tuin die zowel op grond van § 33 EStG als op grond van § 35a EStG aftrekbaar zijn, met voorrang als ambachtsdiensten op grond van § 35a EStG in aanmerking worden genomen. De reden hiervoor is dat voor een belastingaftrek op grond van § 33 EStG eerst de redelijke eigen bijdrage moet worden overschreden, terwijl bij § 35a EStG direct 20% van het loonaandeel van de ambachtsmansfactuur in aanmerking kan worden genomen.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Zijn kosten voor het invalidenvriendelijk aanpassen van de tuin aftrekbaar als buitengewone last?
In beginsel kunnen uitgaven voor het invalidenvriendelijk aanpassen van een tuin bij een zwaar gehandicapte belastingplichtige op grond van § 33 EStG aftrekbaar zijn als buitengewone last. Voorwaarde is dat de maatregelen noodzakelijk zijn om de tuin ondanks lichamelijke beperkingen te kunnen gebruiken. Bovendien moet de redelijkerwijs draagbare belasting worden overschreden.
Wanneer wijst het FG Münster de aftrek voor herinrichting van de tuin op grond van § 33 EStG af?
Het FG Münster (uitspraak van 15-1-2020, 7 K 2740/18 E) heeft beslist dat aftrek op grond van § 33 EStG is uitgesloten wanneer aan de achterzijde van de woning al een terras aanwezig is en er dus reeds vóór de herinrichting een gehandicaptenvriendelijke toegang tot de tuin bestaat. De maatregelen gelden dan niet meer als noodzakelijk. Een definitieve uitspraak van de BFH staat nog uit; vergelijkbare zaken dienen daarom open te worden gehouden.
Kunnen kosten voor herinrichting van de tuin als ambachtelijke dienst volgens § 35a EStG worden afgetrokken?
Ja, indien aftrek volgens § 33 EStG niet mogelijk is – bijvoorbeeld omdat de redelijke eigen bijdrage niet wordt overschreden – kunnen de hierin opgenomen loonkosten van de vakmensen volgens § 35a EStG voor 20% in aanmerking worden genomen. Dit is door de Duitse Belastingdienst uitdrukkelijk erkend. Materiaalkosten blijven daarbij buiten beschouwing.
§ 33 EStG of § 35a EStG – wat heeft voorrang bij tuinaanpassingen?
Zijn uitgaven zowel op grond van § 33 EStG als § 35a EStG aftrekbaar, dan worden zij bij voorrang als handwerksdienst conform § 35a EStG in aanmerking genomen. Achtergrond is dat bij § 33 EStG eerst de redelijke eigen bijdrage moet worden overschreden, terwijl § 35a EStG direct 20 % van het looncomponent van de handwerkersfactuur in aftrek brengt.