Contrairement à sa jurisprudence antérieure, le BFH a jugé que certaines prestations des clubs sportifs faisant l'objet d'une rémunération distincte doivent être traitées comme assujetties à la TVA. Toute invocation de l'article 132, paragraphe 1, point m, de la directive TVA est désormais exclue, en accord avec la Cour de justice de l'Union européenne.
Prestations fournies aux membres contre rémunération
La jurisprudence du Bundesfinanzhof (BFH) ne concerne directement que les prestations fournies contre une rémunération distincte. La Cour de justice de l'Union européenne et le BFH ont en outre jugé que, contrairement à la pratique dominante, les prestations qu'un club sportif fournit à ses membres en contrepartie des cotisations générales sont également soumises à la TVA. Si la décision du BFH est appliquée dans la pratique administrative, les clubs sportifs devront s'attendre à devoir facturer les prestations distinctes avec TVA. Une exonération de TVA ne reste envisageable que pour les manifestations sportives au sens du § 4 Nr. 22 b UStG. Une exonération générale et durable des clubs sportifs de la TVA ne serait possible que par une modification législative.
Litige devant le BFH
Dans l'affaire portée devant le BFH, un club de golf contestait la décision de l'administration fiscale qui qualifiait d'assujettie à la TVA la rémunération distincte perçue par le club pour certaines prestations. Il s'agissait par exemple du droit d'utiliser le parcours de golf, de la mise à disposition de balles de golf, de la vente de clubs de golf, etc. L'administration fiscale considérait cette rémunération distincte comme soumise à la TVA, car elle excluait une exonération au titre du § 4 Nr. 22 b UStG. Cette position s'expliquait par le fait que l'administration fiscale doutait du caractère d'utilité publique du club de golf. En effet, la reconnaissance d'utilité publique d'une association suppose que l'affectation du patrimoine subsiste au-delà de la dissolution de l'association. L'affectation du patrimoine signifie que le législateur et les partenaires contractuels ont la certitude que le patrimoine du club sportif est exclusivement utilisé aux fins prévues et qu'un détournement à des fins privées est exclu.
Le tribunal des finances (Finanzgericht, FG) s'est en revanche prononcé en faveur du club de golf et a plaidé pour une exonération de TVA des prestations mentionnées. Le FG s'est appuyé sur l'exonération prévue à l'article 132, paragraphe 1, point m, de la directive TVA.
Pour trancher définitivement le litige, le BFH a consulté la Cour de justice de l'Union européenne. Celle-ci avait déjà jugé qu'il n'était plus possible d'invoquer l'exonération prévue par la directive TVA (CJUE, arrêt du 10.12.2020, C-488/18), notamment lorsque l'affectation du patrimoine fait défaut ou que le caractère d'utilité publique du club sportif est douteux. Le BFH s'est rallié à la décision de la Cour de justice de l'Union européenne.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les prestations rémunérées séparément des clubs sportifs sont-elles soumises à la TVA ?
Oui, selon la jurisprudence modifiée du BFH, les prestations des clubs sportifs fournies contre une rémunération distincte sont en principe soumises à la TVA. Les exemples incluent l'autorisation d'utiliser les installations sportives, la mise à disposition d'équipements sportifs ou la vente de matériel. Il n'est plus possible d'invoquer l'exonération prévue à l'art. 132, paragraphe 1, point m de la directive TVA.
Quelle autre exonération de TVA peut être envisagée pour les associations sportives selon l'UStG ?
Une exonération de TVA n'est désormais possible pour les associations sportives qu'au titre du § 4 n° 22 lit. b UStG, pour les manifestations sportives. Une exonération générale plus étendue ne pourrait être obtenue que par une modification législative.
Les associations sportives peuvent-elles invoquer l'art. 132, paragraphe 1, point m, de la directive TVA ?
Non, une invocation directe de l'exonération prévue à l'art. 132, paragraphe 1, point m, de la directive TVA n'est plus possible depuis l'arrêt de la CJUE du 10/12/2020 (C-488/18) et la décision subséquente du BFH. Cela vaut en particulier lorsque le caractère d'utilité publique de l'association est douteux ou qu'aucune affectation patrimoniale n'est prévue.
Quel rôle joue l'affectation patrimoniale (Vermögenszweckbindung) pour le statut d'utilité publique d'un club sportif ?
L'affectation patrimoniale est une condition indispensable au statut d'utilité publique et doit perdurer même au-delà de la dissolution de l'association. Elle garantit que le patrimoine associatif est utilisé exclusivement pour l'objet statutaire et non détourné à des fins privées. En l'absence de cette affectation, le statut d'utilité publique est compromis et les avantages fiscaux sont supprimés.
Les prestations couvertes par les cotisations générales des membres sont-elles également soumises à la TVA ?
Selon la CJUE et le BFH, les prestations qu'une association sportive fournit à ses membres en contrepartie des cotisations générales sont en principe soumises à la TVA. Reste à voir si l'administration fiscale adoptera pleinement cette position. Les associations devraient se préparer à un changement de pratique en ce sens.