Dans de nombreuses professions (restauration, hôtellerie, taxis, etc.), le pourboire constitue une source de revenus importante en complément de la prestation principale rémunérée. Malgré la notoriété du sujet, des manquements à l'imposition ou à la documentation des pourboires versés surviennent régulièrement. Ces erreurs évitables entraînent fréquemment de lourdes conséquences pour l'entreprise concernée, telles que des estimations d'office, des amendes (jusqu'à 25 000 €) ou même une procédure pénale fiscale. C'est pourquoi nous souhaitons aborder dans cet article l'imposition et la documentation correctes des pourboires.
Pourboires pour les salariés
En tant que salarié dans le service public ou privé, on a droit à tous les avantages liés au salaire (§ 19 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG). En font également partie les libéralités versées par des tiers (p. ex. les pourboires). En particulier, les pourboires, qu'ils soient versés en espèces ou par voie scripturale, sont exonérés d'impôt et ne sont soumis à aucun plafond (§ 3 Nr. 51 EStG). Cela ne vaut toutefois que sous réserve du respect de certaines conditions juridiques. À savoir que le pourboire n'est exonéré d'impôt pour le salarié que s'il est versé à l'occasion d'une prestation de service rendue par le salarié. Cela signifie que le pourboire doit exprimer la satisfaction d'un tiers à l'égard d'une prestation personnelle de l'employé. En outre, le pourboire doit être versé volontairement par le client (c'est-à-dire sans qu'il existe un droit juridique) et en supplément du montant à payer de toute façon pour la prestation de travail. Par conséquent, les majorations de service figurant sur la carte ne font pas partie des revenus exonérés du salarié. Un contact personnel avec l'employé destinataire du pourboire n'est pas nécessairement requis, de sorte que le personnel de cuisine peut également bénéficier du pourboire exonéré versé par un tiers. Il convient toutefois de noter que si l'employeur retient d'abord le pourboire puis décide lui-même de la part revenant aux employés, le pourboire devient alors imposable. Par ailleurs, aucune obligation de documentation n'existait jusqu'à présent pour les pourboires, en espèces ou par voie scripturale, versés aux salariés. L'administration fiscale prévoit désormais que cet allègement peut disparaître avec l'introduction de la caisse électronique et du dispositif de sécurité technique (TSE). Ainsi, les pourboires versés en espèces doivent être enregistrés en caisse comme une opération distincte si le pourboire n'est pas clairement séparé du fonds de caisse. Les pourboires versés par voie scripturale (p. ex. carte EC, carte de crédit, etc.) doivent obligatoirement être sécurisés par le TSE, afin de garantir leur traçabilité par l'administration fiscale.
Pourboires pour les entrepreneurs
Les pourboires versés à un entrepreneur continuent d'être comptabilisés comme recettes d'exploitation et sont donc imposables. Une obligation de documentation s'impose en outre obligatoirement. Le tableau ci-dessous indique comment cette obligation de documentation peut être remplie selon les différents types de caisses :
Système d'enregistrement
Saisie
Système d'enregistrement électronique sans TSE
Obligation d'enregistrement (bonnage) dans le système d'enregistrement électronique
Système d'enregistrement électronique avec TSE
Obligation d'enregistrement (bonnage) dans le système d'enregistrement électronique et journalisation au sein du TSE
Caisse ouverte avec enregistrement individuel
Documentation sur le justificatif d'origine
Caisse ouverte sans enregistrement individuel (rapport de caisse)
Comptage du fonds de caisse, y compris des pourboires, et documentation dans le rapport de caisse (le cas échéant, mention individuelle des pourboires)
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les pourboires perçus par les salariés sont-ils exonérés d'impôt ?
Oui, les pourboires versés aux salariés sont intégralement exonérés d'impôt en vertu du § 3 Nr. 51 EStG, à condition qu'ils soient versés volontairement par un tiers, en sus de la rémunération due, à l'occasion d'une prestation de service. Les suppléments de service expressément indiqués sur la carte n'entrent pas dans ce cadre et constituent un salaire imposable.
Quand un pourboire versé à un salarié perd-il son exonération fiscale ?
L'exonération fiscale disparaît lorsque l'employeur retient d'abord le pourboire et décide lui-même de sa répartition entre les salariés. Dans ce cas, le pourboire est traité comme un salaire imposable. Les suppléments de service obligatoires ne sont pas non plus exonérés d'impôt.
Les pourboires versés aux salariés doivent-ils être enregistrés ?
En principe, les pourboires versés aux salariés n'étaient soumis à aucune obligation d'enregistrement. Toutefois, depuis l'introduction de la caisse électronique avec module de sécurité TSE, l'administration fiscale exige que les pourboires payés en espèces soient comptabilisés comme une opération distincte, sauf s'ils sont clairement séparés du fonds de caisse. Les pourboires payés sans espèces (carte EC ou carte de crédit) doivent obligatoirement être sécurisés via la TSE.
Quel est le traitement fiscal des pourboires perçus par l'entrepreneur ?
Les pourboires perçus par l'entrepreneur (p. ex. entrepreneur individuel, exploitant) constituent toujours des recettes d'exploitation imposables. Une obligation d'enregistrement s'impose obligatoirement, dont les modalités varient selon le système de caisse utilisé. L'exonération prévue au § 3 Nr. 51 EStG s'applique exclusivement aux salariés.
Comment les pourboires doivent-ils être enregistrés dans une caisse ouverte ?
Dans une caisse ouverte avec enregistrement individuel, le pourboire doit être documenté sur le justificatif d'origine. Sans enregistrement individuel, le solde de caisse est compté, pourboires inclus, et documenté dans le rapport de caisse ; les pourboires individuels doivent y être mentionnés séparément.
Quelles sont les conséquences en cas d'enregistrement erroné des pourboires ?
En cas de manquement, des redressements estimatifs par l'administration fiscale, des amendes pouvant atteindre 25 000 € ainsi que, dans les cas extrêmes, une procédure pénale fiscale sont à craindre. Une séparation et une documentation rigoureuses des pourboires sont donc essentielles pour éviter ces risques.