Le cercle de compensation des pertes applicable jusqu'ici aux opérations à terme est supprimé.
Ce qui change
Afin de redonner plus de poids à l'aspect de simplification de l'impôt libératoire (Abgeltungsteuer), sont supprimés :
- le cercle de compensation distinct pour les opérations à terme et
- la limitation chiffrée de la compensation des pertes résultant de défaillances de créances.
Cela vise également à tenir compte des réserves d'ordre constitutionnel formulées à l'encontre de la limitation de la compensation des pertes.
Entrée en vigueur
Cela s'applique à tous les cas non clos.
Remarque
Pour la retenue à la source sur les revenus de capitaux, il ne sera pas contesté qu'une mise en œuvre technique au niveau des établissements de crédit n'intervienne qu'à partir du 1.1.2026.
Opération de clôture pour les primes du vendeur d'options
Font notamment partie des revenus de capitaux les primes perçues par le vendeur d'options (Stillhalterprämien) en contrepartie de l'octroi d'options. Lorsque le vendeur conclut une opération de clôture, les primes versées dans le cadre de cette opération sont, en vertu d'une nouvelle disposition, à prendre en compte comme recettes négatives à la date du paiement.
Ce qui change
L'ancien libellé légal laissait ouverte la question de savoir à quel moment les recettes devaient être diminuées des primes versées. Pour des raisons de simplification, il avait été prévu par voie administrative que les primes versées ainsi que les frais accessoires y afférents devaient être enregistrés à la date du paiement comme revenu de capitaux négatif dans le pot dit de compensation des pertes.
Le BFH avait toutefois jugé que cette pratique administrative n'était pas en concordance avec le libellé de la loi. Selon l'exposé des motifs, la modification législative désormais prévue vise à maintenir la pratique administrative antérieure dans l'intérêt d'une procédure simple à appliquer.
Entrée en vigueur
Cela s'applique à compter du jour suivant la publication.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quels changements concernant le cercle de compensation des pertes pour les opérations à terme ?
Le cercle de compensation distinct pour les pertes issues d'opérations à terme ainsi que la limitation en montant de la compensation des pertes liées aux créances irrécouvrables sont supprimés. Ces pertes peuvent donc à nouveau être compensées sans restriction avec d'autres revenus de capitaux. Cette évolution s'explique également par des doutes d'ordre constitutionnel quant à la limitation antérieure.
À partir de quand s'applique la suppression du cercle de compensation des pertes pour les opérations à terme ?
La nouvelle réglementation s'applique à tous les cas non encore clôturés. Toutefois, pour la retenue à la source sur les revenus du capital effectuée par les établissements de crédit, il ne sera pas contesté que la mise en œuvre technique informatique n'intervienne qu'à compter du 1er janvier 2026.
Quel est le traitement fiscal des primes issues d'opérations de clôture (Glattstellungsgeschäfte) ?
Lorsqu'un vendeur d'option (Stillhalter) verse des primes dans le cadre d'une opération de clôture, celles-ci doivent être prises en compte au moment du paiement comme recettes négatives au titre des revenus de capitaux mobiliers. L'enregistrement s'effectue dans le pot de compensation des pertes (Verlustverrechnungstopf), y compris les frais accessoires y afférents.
Pourquoi la réglementation relative aux opérations de clôture (Glattstellungsgeschäfte) a-t-elle été refondue par voie législative ?
Le BFH avait jugé que la pratique administrative antérieure n'était pas conforme au texte de la loi. La modification législative ancre désormais cette pratique administrative dans la loi, afin de garantir une procédure simple à appliquer.
À partir de quand s'applique la nouvelle réglementation relative aux opérations de clôture des primes de vendeur d'options ?
La nouvelle réglementation entre en vigueur le lendemain de la publication de la loi. À compter de cette date, les primes versées dans le cadre d'opérations de clôture doivent être comptabilisées comme revenus négatifs du capital au moment du paiement.