L'employeur dispose d'un droit d'option concernant l'imposition des articles publicitaires de faible valeur : Direction supérieure des finances (OFD) de Karlsruhe du 18/12/2015
Selon une nouvelle instruction administrative de l'OFD Karlsruhe, l'employeur dispose des possibilités suivantes concernant l'imposition des articles publicitaires de faible valeur :
- Si les coûts d'acquisition ou de production des articles, qui constituent des avantages en nature, ne dépassent pas 10,– EUR, il s'agit alors de ce que l'on appelle des « articles publicitaires de faible valeur » (Streuwerbeartikel), qui n'ont pas à être inclus dans l'imposition forfaitaire et ne doivent donc pas être imposés au sens du § 37 b EStG.
- Lorsque l'imposition salariale est appliquée de manière régulière, il ne s'agit plus d'« articles publicitaires de faible valeur » au sens précité. Cela signifie que les avantages en nature accordés aux salariés ne sont exonérés d'impôt que s'ils ne dépassent pas, dans leur ensemble, le seuil de 44,– EUR par mois (§ 8 Abs. 2 S. 11 EStG). Si ce seuil est dépassé (par exemple lorsque plusieurs avantages en nature sont octroyés), tous les avantages en nature doivent être soumis à l'imposition salariale régulière.
- Conformément à une circulaire du BMF du 19/05/2015, les articles publicitaires de faible valeur peuvent être imposés forfaitairement lorsque, à défaut, le seuil mensuel de 44 EUR serait dépassé. L'employeur peut donc soumettre un « article publicitaire de faible valeur » à l'imposition forfaitaire, même en cas de dépassement du seuil de 44 EUR, afin de laisser d'autres avantages en nature exonérés. Il est important de noter que l'employeur peut apprécier séparément chaque avantage en nature de faible valeur, c'est-à-dire chaque « article publicitaire de faible valeur » jusqu'à 10,– EUR ; il n'est donc pas tenu de prendre une décision uniforme d'imposition forfaitaire pour l'ensemble des « articles publicitaires de faible valeur ».
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Qu'est-ce qui est considéré fiscalement comme article publicitaire de faible valeur ?
Sont considérés comme articles publicitaires de faible valeur (Streuwerbeartikel) les avantages en nature dont les coûts d'acquisition ou de production n'excèdent pas 10,- EUR. De tels cadeaux publicitaires de faible valeur ne doivent pas être inclus dans l'imposition forfaitaire selon § 37b EStG et restent donc en principe non imposés.
Quel est l'impact du seuil d'exonération de 44 EUR sur les avantages en nature accordés aux salariés ?
Les avantages en nature accordés aux salariés ne restent exonérés d'impôt que s'ils ne dépassent pas, au total, le seuil mensuel de 44,- EUR prévu par le § 8 Abs. 2 S. 11 EStG. Si ce seuil est dépassé – par exemple en raison de plusieurs avantages au cours du même mois –, l'ensemble des avantages en nature doit être soumis à l'impôt sur le revenu salarial selon le régime de droit commun.
Les articles publicitaires de faible valeur peuvent-ils être soumis à l'imposition forfaitaire afin de préserver le seuil de 44 EUR ?
Oui. Conformément à la circulaire du BMF du 19/05/2015, l'employeur peut soumettre un article publicitaire de faible valeur à l'imposition forfaitaire selon le § 37b EStG, même si le seuil mensuel de 44 EUR serait autrement dépassé. D'autres avantages en nature peuvent ainsi être accordés en exonération d'impôt dans la limite de ce seuil.
La décision d'opter pour l'imposition forfaitaire doit-elle être uniforme pour tous les articles publicitaires de faible valeur ?
Non. L'employeur peut évaluer séparément chaque avantage en nature de faible valeur jusqu'à 10,- EUR et décider individuellement s'il applique l'imposition forfaitaire. Un traitement uniforme de tous les articles publicitaires de faible valeur n'est pas requis.
Quel droit d'option l'employeur a-t-il pour l'imposition des articles publicitaires de faible valeur ?
L'employeur peut, pour les articles publicitaires d'une valeur maximale de 10,- EUR, soit les exonérer d'impôt, soit les soumettre à l'imposition régulière sur les salaires, soit appliquer l'imposition forfaitaire selon le § 37b EStG. Selon l'OFD Karlsruhe du 18.12.2015, ce droit d'option peut être exercé séparément pour chaque avantage en nature de faible valeur.