Par arrêt du 20.03.2014 (Az. VI R 35/12), la Cour fédérale des finances (BFH) a jugé qu'un carnet de bord n'est reconnu que s'il a été tenu pour l'ensemble de la période d'imposition. Le BFH confirme ainsi la jurisprudence du tribunal des finances de Münster (arrêt du 27.04.2012, Az. 4 K 3589/09 E).
Le carnet de bord La tenue d'un carnet de bord sert en principe à déterminer fiscalement la part d'utilisation privée par rapport à l'ensemble des dépenses du véhicule et au kilométrage total. Dans le cas d'espèce, le demandeur disposait d'un véhicule de son employeur également pour un usage privé. À partir du 01.05.2008, il a tenu un carnet de bord répondant à toutes les exigences de contenu d'un carnet de bord. L'administration fiscale a estimé que le calcul de l'avantage en nature devait être effectué selon la règle des 1 %, le carnet de bord n'ayant pas été tenu sur l'ensemble de la période d'imposition annuelle. La décision du BFH concernant le carnet de bord Dans son arrêt, le BFH se prononce une nouvelle fois sur les exigences applicables à un tel carnet de bord, lequel doit être complet et exact afin de permettre la détermination de la part privée imposable. Le BFH précise également que le contribuable ne peut opter pour la méthode du carnet de bord à la place de la règle des 1 % que s'il a tenu le carnet de bord pour l'ensemble de la période d'imposition. Cette position est notamment justifiée par le fait qu'un changement de méthode en cours d'année serait contraire à l'objectif de simplification et de standardisation de la loi et entraînerait un risque accru de manipulation. Conclusion En définitive, il convient de souligner qu'il est déjà remarquable, dans le cas d'espèce, que le contribuable soit parvenu à tenir un carnet de bord conforme aux exigences de contenu de la jurisprudence. D'après notre expérience, cela constitue souvent un obstacle insurmontable. En tout état de cause, le contribuable est en outre tenu de décider dès le départ pour laquelle des deux méthodes (règle des 1 % ou carnet de bord) il souhaite opter.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Le carnet de bord doit-il être tenu pour l'ensemble de l'année civile ?
Oui. Selon l'arrêt du BFH du 20.03.2014 (Az. VI R 35/12), un carnet de bord n'est reconnu fiscalement que s'il est tenu sans interruption pour l'intégralité de la période d'imposition. Un carnet de bord commencé en cours d'année ne suffit pas pour appliquer la méthode du carnet de bord à la place de la règle des 1 %.
Un changement en cours d'année entre la règle des 1 % et la méthode du carnet de bord est-il autorisé ?
Non. Le BFH refuse tout changement en cours d'année entre la règle des 1 % et la méthode du carnet de bord. Cette position se fonde sur l'objectif de simplification et de forfaitisation de la loi ainsi que sur le risque accru de manipulation lié à un changement de méthode au cours d'une même période d'imposition.
Quelles sont les conséquences d'un livre de bord tenu seulement partiellement pour l'imposition du véhicule de fonction ?
Si le livre de bord (Fahrtenbuch) n'est pas tenu pour l'année civile entière, l'avantage en nature résultant de l'usage privé du véhicule de fonction doit obligatoirement être déterminé selon la règle des 1 %. Les trajets effectivement consignés ne sont alors pas pris en compte sur le plan fiscal.
Quelles exigences de contenu un livre de bord conforme doit-il remplir ?
Un livre de bord doit être tenu de manière complète, continue et cohérente, afin que la part privée imposable puisse être déterminée de façon fiable. Tous les trajets professionnels et privés doivent être documentés sans délai et de manière infalsifiable, avec date, kilométrage, destination, motif et partenaires commerciaux rencontrés.
Quand le contribuable doit-il choisir entre la règle des 1 % et le carnet de bord ?
Le choix de l'une des deux méthodes doit être arrêté dès le début de la période d'imposition. Qui souhaite recourir à la méthode du carnet de bord doit le tenir à partir du 1er janvier (ou dès le début de l'utilisation du véhicule) et sans interruption jusqu'à la fin de l'année.