Afin de promouvoir les talents particuliers, des fondations en Allemagne ainsi que dans l'UE proposent différents programmes de bourses. Ceux-ci doivent servir de soutien financier et constituer une incitation pour les étudiants à exploiter pleinement leur potentiel. Les paragraphes suivants expliquent quelles prestations de bourse peuvent être perçues en franchise d'impôt et quelles conditions doivent être remplies pour bénéficier d'une exonération fiscale.
Afin d'accroître l'attractivité d'une bourse, celle-ci est exonérée d'impôt en vertu de l'article § 3 Nr. 44 EStG (loi allemande relative à l'impôt sur le revenu). Cette exonération est toutefois soumise à certaines conditions. Il faut que la bourse provienne de fonds publics, qu'elle n'entraîne aucune obligation de contrepartie déterminée ni de prestation salariée, et que son montant n'excède pas ce qui est nécessaire à l'accomplissement des tâches de recherche ou à la couverture des frais de subsistance.
Contrôle de l'exonération fiscale par les administrations fiscales
L'administration fiscale compétente pour l'imposition à l'impôt sur les sociétés de l'organisme dispensateur de la bourse doit également vérifier si une bourse peut être exonérée d'impôt conformément aux conditions du § 3 Nr. 44 EStG. Un tel contrôle est effectué lorsque le boursier en fait la demande auprès de l'administration fiscale précitée ou de celle de son domicile. Il reçoit ensuite une attestation indiquant si, après examen des conditions du § 3 Nr. 44 EStG, la bourse est imposable ou exonérée d'impôt. Il convient de noter que le résultat de ce contrôle est contraignant pour l'administration fiscale, qui ne peut donc pas procéder à un nouvel examen. Un tel contrôle n'est toutefois possible que pour les organismes dispensateurs nationaux.
Que faut-il prendre en compte pour les bourses provenant de l'UE ?
Afin que les bourses allemandes ne soient pas avantagées, les bourses provenant d'autres États membres de l'UE doivent également être exonérées d'impôt — à condition toutefois que les exigences du § 3 Nr. 44 EStG soient remplies et que l'organisme dispensateur satisfasse aux prescriptions allemandes en matière de droit des organismes d'utilité publique. Pour démontrer le respect de ces prescriptions, le boursier doit produire des justificatifs détaillés auprès de l'administration fiscale de son domicile, notamment les statuts, les domaines d'activité, les rapports de trésorerie, etc.
Quel peut être le montant d'une bourse ?
Dans un arrêt du BFH (arrêt du BFH du 24.2.2015, VIII R 43/12), il a été établi que le montant approprié d'une bourse ne doit pas se fonder sur les taux BAföG en vigueur, mais doit tenir compte de la situation individuelle du boursier. Cela comprend l'âge, la formation académique antérieure et les frais de subsistance auxquels on peut typiquement s'attendre dans une telle situation. Le dernier salaire perçu avant la bourse peut servir de point de référence.
Aucune obligation de prestation salariée
Dans le litige porté devant le FG Berlin-Brandenburg, la requérante avait perçu, à partir du 3e semestre de son master, une bourse pour l'enseignement d'un montant de 500 EUR par mois. En contrepartie de ce soutien financier, elle s'était engagée à exercer pendant au moins 3 ans en tant qu'enseignante à Berlin. Selon l'avis du FG Berlin-Brandenburg (arrêt du 30.3.2022, 16 K 2083/20), l'exonération fiscale prévue par le § 3 Nr. 44 EStG n'est dès lors plus applicable. Cette exonération suppose en effet que le boursier ne soit pas tenu de fournir une contrepartie scientifique ou artistique déterminée ni d'exercer une autre activité salariée. Or, la requérante étant contractuellement obligée, après la réussite de ses études, de travailler au moins 3 ans à Berlin comme enseignante, les conditions du § 3 Nr. 44 EStG n'étaient pas réunies. Le FG Berlin-Brandenburg a en conséquence jugé que la bourse perçue constituait un revenu imposable. Une procédure de révision est pendante devant le BFH.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
À quelles conditions les bourses sont-elles exonérées d'impôt selon le § 3 n° 44 EStG ?
Les bourses sont exonérées d'impôt selon le § 3 n° 44 EStG lorsqu'elles proviennent de fonds publics, qu'aucune contrepartie scientifique, artistique ou assimilée à une activité salariée n'est exigée, et que le montant n'excède pas ce qui est nécessaire à l'accomplissement de la mission de recherche ou à la couverture des frais de subsistance. Toutes ces conditions doivent être remplies cumulativement.
Comment l'exonération fiscale d'une bourse est-elle vérifiée par l'administration fiscale ?
La vérification s'effectue sur demande du boursier auprès du Finanzamt compétent pour l'imposition sur les sociétés de l'organisme attributaire, ou auprès du Finanzamt du domicile. Le boursier reçoit une attestation qui constate de manière contraignante l'assujettissement ou l'exonération fiscale. Un nouvel examen par le Finanzamt est ensuite exclu. Cette procédure n'est toutefois possible que pour les organismes attributaires établis en Allemagne.
Les bourses provenant d'un autre pays de l'UE sont-elles exonérées d'impôt en Allemagne ?
Oui, les bourses provenant d'un autre pays de l'UE sont en principe également exonérées d'impôt, à condition que les conditions du § 3 n° 44 EStG soient remplies et que l'organisme étranger attribuant la bourse respecte les exigences allemandes du droit relatif à l'utilité publique. Le boursier doit pour cela présenter au centre des impôts de son domicile des justificatifs complets, tels que les statuts, les domaines d'activité et les rapports financiers.
Comment détermine-t-on le montant approprié d'une bourse exonérée d'impôt ?
Selon l'arrêt du BFH du 24.2.2015 (VIII R 43/12), ce ne sont pas les barèmes du BAföG qui font foi, mais la situation personnelle du boursier. Sont pris en compte l'âge, la formation académique et le coût de la vie habituel. Le salaire perçu en dernier lieu avant la bourse peut également servir de référence.
L'exonération fiscale est-elle supprimée si la bourse est liée à une obligation d'emploi ultérieure ?
Oui. Le FG Berlin-Brandenburg (jugement du 30.3.2022, 16 K 2083/20) a décidé que l'exonération fiscale prévue au § 3 Nr. 44 EStG est supprimée si le boursier s'engage à exercer, après la fin de ses études, une activité salariée pendant une durée déterminée. Dans le cas concret, un boursier en formation pédagogique était tenu d'exercer pendant au moins trois ans une activité d'enseignant à Berlin. Une procédure de révision est pendante devant le BFH.